【正文】 商會，中國商會是國內(nèi)企業(yè)組織的非營利性行業(yè)協(xié)會團體，外國商會根據(jù)《外國商會管理暫行規(guī)定》是指外國在中國境內(nèi)的商業(yè)機構(gòu)及人員依照本規(guī)定在中國境內(nèi)成立，不從事任何商業(yè)活動的非營利性團體。新企業(yè)所得稅法第二條第二款在界定居民企業(yè)時規(guī)定：“本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！　〉诙?，對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)?！逼髽I(yè)所得稅法的這一款規(guī)定，明確了對非居民企業(yè)的界定標準，即實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的外國企業(yè)（如在中國境內(nèi)即屬于居民企業(yè)），只要具備以下兩個條件之一，即屬于非居民企業(yè)：一是在中國境內(nèi)設(shè)立了機構(gòu)、場所；二是沒有設(shè)立機構(gòu)、場所但是取得了來源于中國境內(nèi)的所得?！　。ㄎ澹┢渌麖氖律a(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所?！　。ㄈ┐淼木唧w行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等?！　。侵钙髽I(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得?！　。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。除上述幾類所得外，還有尚未窮盡列舉的所得種類，因此本條規(guī)定其他所得的來源地，可由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門通過制定規(guī)章或發(fā)布規(guī)范性文件等方式進一步明確。本章內(nèi)容共分四節(jié)：第一節(jié)是一般規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額計算的基本原則作了規(guī)定；第二節(jié)是收入，主要對各類收入的內(nèi)容作了解釋和列舉規(guī)定，并規(guī)定了確認收入實現(xiàn)的時間標準；第三節(jié)是扣除，進一步明確了與取得收入有關(guān)的支出的具體扣除標準和方法；第四節(jié)是資產(chǎn)的稅務(wù)處理，對企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及扣除等方面問題作了特別規(guī)定。　　權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在處理收入和費用時的原則是不同的，所以同一會計事項按不同的會計處理基礎(chǔ)進行處理，其結(jié)果可能是相同的，也可能是不同的?！　。ǘ┯嬎愎綖椋簯?yīng)納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除?！　”緱l是對企業(yè)所得稅法第五十五條“清算所得”概念的解釋和說明。這是企業(yè)的法人形態(tài)尚存在，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當就該部分所得繳納企業(yè)所得稅。即企業(yè)在銀行存放的款項，是企業(yè)對銀行的債權(quán)，分為活期存款、定期存款、定活兩便存款等?！　。ㄈ┥镔Y產(chǎn)。如固定資產(chǎn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，并通過折舊或者損耗的方式將其價值轉(zhuǎn)化到將來生產(chǎn)的產(chǎn)品當中，但企業(yè)多少經(jīng)濟效益是由固定資產(chǎn)的折舊或者損害帶來的，則是難以確定的。公允價值并不是主觀對非貨幣財產(chǎn)的評價，而是參考各種客觀標準后所確定的，具有一定的科學(xué)性，因此在實踐中也被廣泛采用。企業(yè)所得稅法只是將銷售貨物收入作為收入的一種形式，而未具體說明“銷售貨物收入”的含義，也沒有列舉“貨物”包括哪幾種類型。　?。ㄎ澹┑椭狄缀钠贰Ｉ虡I(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物標價上給予的價格扣除?！　≌_理解本條的規(guī)定，應(yīng)當注意以下兩個方面：　　一、“勞務(wù)”的范圍本條列舉了“勞務(wù)”所涉及的行業(yè)，主要依據(jù)的是《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754－2002）的規(guī)定，同時借鑒國際通行的經(jīng)濟活動的同一性原則進行劃分?！　∽稍兘?jīng)紀。　　社區(qū)服務(wù)，包括居民社區(qū)的物業(yè)等服務(wù)?！〉谑鶙l　企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！　鶛?quán)，是特定的當事人之間依據(jù)合同約定或者法律規(guī)定而發(fā)生的特定權(quán)利義務(wù)關(guān)系，債包括合同之債、侵權(quán)之債、不當?shù)美畟?、無因管理之債等?！　≡瓋?nèi)資稅條例實施細則第七條第六款規(guī)定：“條例第五條（六）項所稱股息收入，是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。知識產(chǎn)權(quán)包括專利權(quán)、商標權(quán)和著作權(quán)（版權(quán)）以及非專利技術(shù)等，是受法律保護的智力成果?！　?，但不按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的，應(yīng)當分別下列情況處理：若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償?shù)?，可暫不確認提供勞務(wù)收入，但也不將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確定不能得到補償時，再經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定作為損失扣除。餐飲業(yè)包括正餐服務(wù)、快餐服務(wù)、飲料及冷飲服務(wù)以及其他餐飲服務(wù)；住宿業(yè)包括旅游飯店、一般旅館及其他住宿服務(wù)。其中保險業(yè)主要包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助服務(wù)。企業(yè)所得稅法只是將“提供勞務(wù)收入”作為收入的一種形式，但未作具體說明?！　、阡N售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。原料主要是指來自采掘業(yè)和農(nóng)業(yè)的未經(jīng)加工的物品，如礦石、木材等；材料則是原料經(jīng)過加工后可直接用于工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的物品，如從礦石提煉出的生鐵或煉成的鋼，還有木材經(jīng)過初步加工后形成的用于建造房屋的木構(gòu)件。在對非貨幣資產(chǎn)進行交易之前，企業(yè)往往邀請專業(yè)評估機構(gòu)和評估人員對其公允價值進行評估，以便為交易時的定價作參考?！　》秦泿判问饺〉玫氖杖?，在會計上通常采取公允價值作為標準。即企業(yè)向其他企業(yè)提供的服務(wù)，勞務(wù)可以取得相應(yīng)的報酬，在一些國家甚至可以折價入股，但其為無形資產(chǎn)，未來的收入難以確定，因此也歸類為非貨幣形式的收入?！　《?、非貨幣形式的收入本條第二款列舉了非貨幣形式的幾種類型，包括：　　（一）存貨?！　「鶕?jù)本條規(guī)定，企業(yè)的以下兩種形式的收入都要計入收入總額中。　　本條第一款規(guī)定了企業(yè)清算過程中取得所得的計算公式，即：　　企業(yè)清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關(guān)稅費　　企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值，是指企業(yè)清理所有債權(quán)債務(wù)關(guān)系、完成清算后，所剩余的全部資產(chǎn)折現(xiàn)計算的價值。財務(wù)會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。”但企業(yè)所得稅法的這一規(guī)定并沒有明確虧損的范圍包括哪些？應(yīng)如何計算虧損額？這就是本條要解決的問題。就費用扣除而言，凡是屬于當期的費用，不論款項是否支付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不能作為當期的費用?！　〉诙隆?yīng)納稅所得額　　「本章內(nèi)容提要」本章分四節(jié)，共六十六條，主要是對企業(yè)所得稅法第二章“應(yīng)納稅所得額”的細化解釋。企業(yè)因購買被投資方的股票而產(chǎn)生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業(yè)支付的投資回報，應(yīng)當以被投資方所在地作為所得來源地。（二）外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所取得的下列所得：（股息）；、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；；、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費；、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益；?！　「鶕?jù)本條的規(guī)定，新企業(yè)所得稅法第三條所稱的應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅的“所得”，主要包括以下幾個方面的所得：　　，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。也就是說，不管是單位還是個人，只要與外國企業(yè)簽訂了委托代理類協(xié)議，代表該外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，就可以被認定為是外國企業(yè)“在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所”，這就解決了機構(gòu)、場所不包括個人的問題?！　。ㄈ┨峁﹦趧?wù)的場所?！　》蔷用衿髽I(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。這些新現(xiàn)象、新情況模糊了董事會及決策形成地點的界定標準。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。　　。新企業(yè)所得稅法已經(jīng)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織都統(tǒng)稱“企業(yè)”?！薄啊渌M織，是指經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織。本法對普通合伙人承擔責任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定?！钡?，到底哪些企業(yè)屬于不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)呢？企業(yè)所得稅法并沒有具體明確，這正是本條規(guī)定要解決的問題。第一章總則　　第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例?！　”緱l的規(guī)定主要包含以下兩層含義：　　一、排除在境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)依照本條的規(guī)定，不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。”“有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任，有限合伙人以其認繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔責任。”原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：“外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。因此，本條明確規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類取得收入的組織：　　。除了上述所列企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體之外，還有不少類型的經(jīng)濟組織也能夠依法取得各種收入，他們當然也是企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當依照新企業(yè)所得稅法和本實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第四條　企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。不過，盡管如此，但是企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營活動的管理中心聯(lián)系密切?！　　羔屃x」本條是關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的“機構(gòu)、場所”的范圍的規(guī)定。包括從事交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動的場所?！　。ǘ┐砘顒颖仨毷墙?jīng)常性的行為。　　，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的所得?！薄　”緱l在充分考慮隨著經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)的很多新情況、新問題的基礎(chǔ)上，借鑒國際慣例，對原外資稅法實施細則的上述規(guī)定進行了修改，進一步明確了所得來源于中國境內(nèi)、境外的劃分標準?！　。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，根據(jù)公式“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率”，可計算出應(yīng)納稅額?！　≡诩{稅主體的經(jīng)濟活動中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟活動的分離，由此而產(chǎn)生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個標準是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費用確認和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標準是以取得收款權(quán)利或付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責發(fā)生制。　　在企業(yè)所得稅法中，虧損是一個很重要的概念，其結(jié)轉(zhuǎn)和彌補涉及應(yīng)納稅所得額的扣除計算問題?！　〉谑粭l　企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費等后的余額。如果企業(yè)剩余資產(chǎn)能在市場上出售而變現(xiàn)，則可以其交易價格為基礎(chǔ)?！　∫?、貨幣形式的收入本條首先明確列舉了收入的貨幣形式的幾種類型，包括：　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！　。ò耍┯嘘P(guān)權(quán)益。根據(jù)美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于2006年9月正式發(fā)布了《美國財務(wù)會計準則第157號———公允價值計量》，將公允價值定義為：“報告實體所在市場的參與者之間進行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格或轉(zhuǎn)移一項負債所支出的價格。第十四條　企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！　。ㄋ模┌b物。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。那么，企業(yè)所得稅法中的“提供勞務(wù)收入”具體是指什么？”勞務(wù)”又主要包括哪些行為？這是本條所要回答的問題?！　∴]電通信，包括郵電和通信兩部分?！　≈薪榇??！　?，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。知識產(chǎn)權(quán)除經(jīng)過以特許權(quán)使用的方式授予他人使用外，還可以依法轉(zhuǎn)讓，改變其權(quán)利主體，同時為出讓人帶來收入?！边@次修改，考慮到權(quán)益性分配工具的不斷創(chuàng)新，因此本條用“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”加以概括，是指納稅人對外投資入股分得的。股權(quán)既有財產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)，也有表決權(quán)、人身權(quán)的性質(zhì)，但其投資收益是主要目的，因此可以作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?！　。ㄋ模┨厥馐马椀拇_認企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認收入。　　衛(wèi)生保健，包括醫(yī)院、衛(wèi)生院及社區(qū)醫(yī)療活動、門診部醫(yī)療活動、計劃生育技術(shù)服務(wù)活動、婦幼保健活動、?？萍膊》乐位顒印⒓膊☆A(yù)防控制及防疫活動以及其他衛(wèi)生保健活動。通信包括電信服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)、廣播電視傳輸服務(wù)、衛(wèi)星傳輸服務(wù)等。本條根據(jù)實際情況作了修改，將勞務(wù)服務(wù)收入單獨規(guī)定，將銷售貨物收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入另外規(guī)定?！　、垆N售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。如桶、箱、瓶、壇、袋等，可隨同商品、產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，以及出租或出借給購買單位使用的包裝物，都是本條所稱企業(yè)銷售的包裝物?！　”緱l是對企業(yè)所得稅法第六條第（一）項中“銷售貨物收入”的細化?！蔽覈?007年起實施的《企業(yè)會計準則》中將公允價值作為歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等會計準則體系中最重要的會計計量屬性和資產(chǎn)評估方式之一。非貨幣形式的收入，其主要特征在于能為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，但其具體金額是難以確定的。根據(jù)財政部《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有兩個特征的有形資產(chǎn)，一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，二是使用壽命超過一個會計年度?！　。ǘ┐婵?。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分?！　　羔屃x」　本條是關(guān)于企業(yè)清算所得的具體界定以及清算所得的稅務(wù)處理的規(guī)定。即根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的收入總額和免稅以及各項扣除標準來計算虧損額。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用