【正文】 　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)中“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”的具體細(xì)化規(guī)定。債權(quán)還可以通過債券形式表現(xiàn)，包括國債、企業(yè)債券、公司債券、金融債券等，是指特定主體發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。無形資產(chǎn)主要包括企業(yè)的商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)中“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”的細(xì)化規(guī)定?！　?、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時(shí)按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。包括向顧客提供咨詢、旅游計(jì)劃和建議、日程安排、導(dǎo)游、食宿和交通等服務(wù)?！　〗逃嘤?xùn)，包括學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育以及職業(yè)技能培訓(xùn)、特殊教育等?！　∥幕w育。租賃包括兩類：一是機(jī)械設(shè)備租賃，指不配備操作人員的機(jī)械設(shè)備的租賃服務(wù)，包括汽車租賃、農(nóng)業(yè)機(jī)械租賃、建筑工程機(jī)械與設(shè)備租賃、計(jì)算機(jī)及通訊設(shè)備租賃等；二是文化及日用品出租，包括圖書及音像制品出租等。本條所列舉的提供勞務(wù)收入所涉及的行業(yè)也較為廣泛，既包括工業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)等?！　　羔屃x」　本條是關(guān)于收入總額中提供勞務(wù)收入的范圍的規(guī)定。銷售折讓，是指企業(yè)因售出貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！　⊥ㄟ^以上分析，我們可以得出所得稅法中對(duì)銷售貨物收入的確認(rèn)條件：一是企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)，二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。低值易耗品不同于固定資產(chǎn)的特點(diǎn)在于其周轉(zhuǎn)期限短、價(jià)值較低?！　。ㄈ┰牧??！　≡瓋?nèi)資條例的實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定：“生產(chǎn)、經(jīng)營收入”，是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。本條第二款的規(guī)定較為原則，其具體應(yīng)用則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等部門規(guī)定進(jìn)行細(xì)化?！贝送?，公允價(jià)值在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的具體規(guī)定中還有多處提到。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》第四十二條會(huì)計(jì)計(jì)量屬性規(guī)定，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。　　前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)隨時(shí)可能處置這類債券，但債券投資的市場(chǎng)價(jià)格卻變化莫測(cè)，一時(shí)無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。生物資產(chǎn)分為三類：，是指為出售而持有的，或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等；，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等；，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。即企業(yè)債務(wù)被債權(quán)人豁免，原來列為企業(yè)負(fù)債的部分相應(yīng)消除，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆收入將債務(wù)予以抵消，因此可計(jì)算為企業(yè)的收入?！　。ㄈ?yīng)收賬款。原內(nèi)資、外資稅法均沒有規(guī)定貨幣形式、非貨幣形式的具體內(nèi)容，而主要強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的哪些收入應(yīng)計(jì)入收入總額，如內(nèi)資企業(yè)所得稅條例第五條規(guī)定，納稅人的收入總額包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入。第二節(jié)　收入　　第十二條　企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。用公式表示為：清算所得＝納稅人清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)－清算費(fèi)用－損失－負(fù)債－企業(yè)未分配利潤－公益金和公積金－實(shí)繳資本?！彼^企業(yè)清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所作的清查、收回和清償工作。如果等于零，則表明利潤和成本相抵。關(guān)于本條中的不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除，在稅法第七條、第八條和第二十六條分別作出了規(guī)定?！　　羔屃x」　本條是應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式中“虧損”的概念解釋。但在另外的情況下兩者則是不一致的，如本期收到上月銷售產(chǎn)品的貨款存入銀行，在這種情況下，如果采用現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，這筆貨款應(yīng)當(dāng)作為本期的收入，因?yàn)楝F(xiàn)款是本期收到的，如果采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，則此項(xiàng)收入不能作為本期收入，因?yàn)樗皇潜酒讷@得的。權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)當(dāng)期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)?！　〉谝还?jié)一般規(guī)定第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)取得的所得，是通過該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的。　　「釋義」本條是關(guān)于明確所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所之間有無“實(shí)際聯(lián)系”的具體標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。權(quán)益性投資，包括股權(quán)等投資，如境外企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)發(fā)行的股票，其取得的收益應(yīng)當(dāng)屬于來源于中國境內(nèi)的所得，依法繳納企業(yè)所得稅。比如，境外機(jī)構(gòu)為中國境內(nèi)居民提供金融保險(xiǎn)服務(wù)，向境內(nèi)居民收取保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)認(rèn)定為來源于中國境內(nèi)的所得。但是，新企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定并沒有明確到底如何判斷一種所得是來源于境內(nèi)還是來源于境外？判斷標(biāo)準(zhǔn)到底是什么？這就是本條規(guī)定要解決的問題?！　√卦S權(quán)使用費(fèi)所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。　　原外資稅法實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定，來源于中國境內(nèi)的所得包括：“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得”。第六條　企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。因此，為了既解決營業(yè)代理人的問題又不與企業(yè)所得稅法第二條第三款的規(guī)定相矛盾，我們參照聯(lián)合國和OECD范本的規(guī)定，對(duì)原外資稅法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定作了修改，明確規(guī)定營業(yè)代理人雖然不是外國企業(yè)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是可以根據(jù)實(shí)際情況視同設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所處理。但必須都屬于企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的場(chǎng)所。農(nóng)場(chǎng)在此為廣義的概念，包括《中華人民共和國農(nóng)業(yè)法》第九十八條規(guī)定的“農(nóng)場(chǎng)、牧場(chǎng)、林場(chǎng)、漁場(chǎng)”等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的場(chǎng)所。因此，本條有必要對(duì)此作出具體明確，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。財(cái)政部和稅務(wù)總局在實(shí)踐中，會(huì)考慮到既不能過于嚴(yán)格無限擴(kuò)大，也不能過于寬松危害國家稅收利益和稅收主權(quán)，關(guān)鍵就是要把握好凡是同時(shí)具備上述三個(gè)條件的都應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對(duì)企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有實(shí)際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。如一家在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國公司，雖然其主要經(jīng)營管理活動(dòng)都在中國市場(chǎng)內(nèi)進(jìn)行，但該公司的董事們可以在夏威夷召開董事會(huì)會(huì)議，或者身處全球各地的董事們通過電視電話召開會(huì)議。根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等?！　。ㄈ儆谌〉檬杖氲慕?jīng)濟(jì)組織。（5）隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取得收入的組織。社會(huì)團(tuán)體也屬于公益性或非營利性組織，也可能通過經(jīng)營或接受捐贈(zèng)等行為取得收入?！　　Ｆ髽I(yè)所得稅是對(duì)所得征收的一種稅，所以，納稅人必須是取得收入的主體，才能屬于新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，即企業(yè)所得稅的納稅人。根據(jù)第一款的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)需要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：　?。ㄒ唬┏闪⒌囊罁?jù)為中國的法律、行政法規(guī)?！　≡镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第二條列舉了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的企業(yè)類型，包括：（一）國有企業(yè)；（二）集體企業(yè)；（三）私營企業(yè)；（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企業(yè)；（六）有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。　　企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。　　《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第二條規(guī)定：“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。而依照外國法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，其境外投資人沒有在境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅，不存在重復(fù)征稅的問題；而且，如不對(duì)這些企業(yè)征收企業(yè)所得稅，則造成稅收漏洞，影響國家稅收權(quán)益。　　本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第一條第二款所稱“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”、“合伙企業(yè)”的具體解釋。”國務(wù)院及時(shí)發(fā)布了本實(shí)施條例，對(duì)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了必要的細(xì)化，并與企業(yè)所得稅法同時(shí)于2008年1月1日起生效?！　⌒碌钠髽I(yè)所得稅法于2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，并將于2008年1月1日起實(shí)施。因此，本實(shí)施條例的規(guī)定必須與企業(yè)所得稅法保持一致，不得與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相抵觸，也不得違背企業(yè)所得稅法的精神和基本原則，否則將被視為無效。但是不論其為居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，都必須嚴(yán)格依照企業(yè)所得稅法和本條例的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，也就是說都適用企業(yè)所得稅法，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。本條所稱的依照中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立，主要指依照我國先后制定的《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的企業(yè)。對(duì)于普通合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；對(duì)于有限合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人?！薄氨痉ㄋQ非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！笨紤]到我國的企業(yè)形式目前已經(jīng)有了很大變化，原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和原《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的上述分類不再完全合適。這是屬地管轄原則的體現(xiàn)，即在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營活動(dòng)等方面都應(yīng)當(dāng)適用中國的法律、法規(guī)。其中公司制企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的發(fā)展方向，是目前和今后我國企業(yè)的主要形式。如果事業(yè)單位的收入不屬于符合條件的非營利組織的收入范疇，則不能予以免稅。（2）基金會(huì)，根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人?！　。ǘ┰谥袊惩獬闪??！　”緱l是對(duì)新企業(yè)所得稅法第二條第二款所稱的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的具體細(xì)化和明確。實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)，往往和名義上的企業(yè)行政中心不一致，多是企業(yè)為了避稅而故意造成的，因而在適用稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，確定企業(yè)真實(shí)的管理中心所在。本條將實(shí)質(zhì)性管理和控制作為認(rèn)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)之一，有利于防止外國企業(yè)逃避稅收征管，從而保障我國的稅收主權(quán)。需要說明的是，從國際上看，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題，稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)大多根據(jù)實(shí)際案例進(jìn)行判斷。企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定：“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！　。ǘ┕S、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所。包括建筑工地、港口碼頭、地質(zhì)勘探場(chǎng)地等工程作業(yè)場(chǎng)所?！薄　”緱l第二款參照聯(lián)合國和OECD范本的規(guī)定，對(duì)原外資稅法實(shí)施細(xì)則的上述規(guī)定作了修改。具體多長期限才能算是“經(jīng)?！?，屬于具體操作問題，比較復(fù)雜，需要有較強(qiáng)的靈活性，因此各國的稅法都沒有對(duì)此作固定的規(guī)定，可以由財(cái)政、稅務(wù)部門具體規(guī)定。”“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！　　⒓t利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得?！　”緱l是對(duì)新企業(yè)所得稅法第三條關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外的所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)的具體細(xì)化。這里所謂的交易活動(dòng)發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場(chǎng)所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個(gè)人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點(diǎn)。、場(chǎng)所所在地確定?！　。┢渌?，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。但是，新企業(yè)所得稅法第三條并沒有明確到底什么是“實(shí)際聯(lián)系”？這就是本條規(guī)定需要解決的一個(gè)重要問題?！　〉捎谄?，企業(yè)所得稅法第二章規(guī)定的只是應(yīng)納稅所得額的基本原則，很多具體內(nèi)容需要在實(shí)施條例中予以明確和細(xì)化。因此，本條例有必要對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則作出規(guī)定。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。　　由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，在特定情況下，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則。即根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的收入總額和免稅以及各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算虧損額。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果就有可能小于零，其小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)定可彌補(bǔ)的虧損。　　「釋義」　本條是關(guān)于企業(yè)清算所得的具體界定以及清算所得的稅務(wù)處理的規(guī)定。清算所得也屬于應(yīng)稅收入，但企業(yè)所得稅法對(duì)清算所得沒有作詳細(xì)規(guī)定，沒有明確清算所得應(yīng)如何計(jì)算？又如何進(jìn)行稅務(wù)處理？這就是本條要解決的問題。從企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格中減除資產(chǎn)凈值，再減除稅費(fèi)和清算費(fèi)用，所得出的余額就是在清算過程中企業(yè)資產(chǎn)增值的部分?！必泿攀巧唐分g等價(jià)交換的媒介，貨幣形式是指現(xiàn)金以及將以固定或可確定金額的貨幣形式，非貨幣形式是指貨幣以外的其他形式，也可折算為貨幣而確定其金額?！　。ǘ┐婵睢＜吹狡谌展潭?、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)，一是為