【正文】 表所表述的內(nèi)容稱為管理當局的認定。因為評估控制風(fēng)險和評估固有風(fēng)險一樣，都是為檢查風(fēng)險的確定奠定基礎(chǔ)的，而檢查風(fēng)險又必須分認定來確定，所以，交易的控制風(fēng)險也必須分認定來評價。一般來說，控制風(fēng)險要高于偏差率。本文前面已經(jīng)介紹了會計報表項目各項認定之固有風(fēng)險和控制風(fēng)險之評估，四個項目中，只有檢查風(fēng)險是未確定者，可以很方便地確定檢查風(fēng)險了。由于針對于同一具體審計目標的各個審計程序所獲得的審計證據(jù)是相互補充的，所以，審計人員可以將該具體審計目標的檢查風(fēng)險在各個審計程序之間進行分配以確定各個審計程序的置信度。2．復(fù)核或有事項或有事項指處于發(fā)展中的事項，其未來結(jié)局具有不確定性。7．形成審計意見，簽發(fā)審計報告審計意見是審計人員通過一系列的工作所得出關(guān)于會計報表公允性狀況的最終結(jié)論。由于這段期間重大事項的影響，審計報表日有兩種選擇：★重署報告日，即將外勤工作結(jié)束且延至該重大事項發(fā)現(xiàn)日。離任審計風(fēng)險的特殊性離任審計風(fēng)險就是審計人員在對經(jīng)濟組織法定代表人審計過程中，通過實施必要的審計程序，獲取可靠的審計證據(jù)，經(jīng)過認真的分析和專業(yè)判斷后對經(jīng)濟組織法定代表人任職期間經(jīng)濟責任履行情況判斷失誤，發(fā)表了與其任職期間經(jīng)濟責任履行實際情況不相符合的審計意見的可能性。（二）劃清離任人員與其他負責人的經(jīng)濟責任企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，導(dǎo)致大的經(jīng)濟損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟損失的責任就不能由離任人曾表示反對意見，這種經(jīng)濟損失的責任就能由離任人員來負擔，而主要應(yīng)由其他領(lǐng)導(dǎo)成員負擔，又如在財務(wù)決策方面，如果財務(wù)負責人未請示報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業(yè)資金損失浪費的，這種責任也不能歸咎于離任人員。而所謂關(guān)聯(lián)方關(guān)系就是指“在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。審計人員在了解被審計單位的基本情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步評價委托人委托審計的目的和動機。了解的方法和途徑★查閱離任審計客戶主要年度的會計報表及其明細資料，查閱合同、協(xié)議、章程、營業(yè)執(zhí)照等法律性文件，查閱重要會議記錄；★實地察看客戶的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；★詢問內(nèi)部審計人員等等。固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險?！锲髽I(yè)章程、內(nèi)部控制制度、重大事項決策的會議記錄及其實施情況。會計事務(wù)所在簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)考慮周詳細致。一、編制離任審計計劃前的工作編制離任審計計劃前的工作通常包括以下三個方面：一是初步了解被審計單位的基本情況；二是評價會計師事務(wù)所的勝任能力；三是簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書。審計人員對此進行評價時，要注意措詞準確，肯定其大膽改革，指出其失誤與不足。各地也在實踐的基礎(chǔ)上，分別以人大立法、黨委或政府下發(fā)文件等形式出臺了經(jīng)濟責任審計規(guī)定或辦法，還制定了經(jīng)濟責任審計指南、雙向承諾制、責任追究制等工作規(guī)范。執(zhí)行完后，如果認為原來的審計意見不必修改，則審計人員不必再采取進一步的措施。1．外勤工作結(jié)束日至審計報告發(fā)布日期間出現(xiàn)的重大事項對于外勤工作結(jié)束日至審計報告發(fā)布日期間出現(xiàn)的重大事項，審計人員沒有責任設(shè)計專門的程序去發(fā)現(xiàn)這些問題。所以，在審計工作即將結(jié)束之際，以審計準則為標準，對整個審計工作一檢討，看是否符合審計準則的要求也是審計人員控制審計風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。期后事項分為兩種類型，第一類期后事項是在會計報表日已存在，但當時不知道，因而在會計報表未來做出恰當?shù)姆从场Ｈ绻豁椪J定只有一個具體審計目標，則該認定的檢查風(fēng)險也就是該具體審計目標的檢查風(fēng)險；如果一項認定有幾個具體審計目標，則每個具體審計目標都具有和其所屬認定相同的檢查風(fēng)險。★合并不同的控制風(fēng)險水平。在控制測試中，如果審計人員采用的是判斷抽樣，則對內(nèi)部控制會給出程度化的判斷，即和某種交易認定相關(guān)的內(nèi)部控制是處于以下狀態(tài)中的某一種：極好、好、中等、貧乏、不可靠。這樣，一方面有利于調(diào)查和評價的操作；另一方面也有利于審計人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處，以建議管理當局予以完善。而要實行實質(zhì)性測試，則必須事先確定測試范圍、性質(zhì)和時間，而這些項目都是以檢查風(fēng)險為基礎(chǔ)的。所以，不能離開重要性水平來談審計風(fēng)險控制，它們是一枚錢幣的兩面，密不可分。此時，審計人員就要與客戶簽訂審計業(yè)務(wù)委托書。在審計風(fēng)險之壓力下，審計人員對客戶要進行選擇，選擇的標準是審計人員是否有能力將審計風(fēng)險降低到可以容忍的水平。但審計人員的經(jīng)驗和能力總是有限的，因為審計人員的經(jīng)驗是過去實踐的累積，面對迅速變化的客觀環(huán)境不一定能適應(yīng)，況且實踐的內(nèi)容豐富多彩，經(jīng)驗不一定能夠完全把握，這就使審計意見存在著發(fā)生差錯的可能性，并將導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。審計的內(nèi)容比較廣泛，包括財務(wù)責任審計、管理責任審計、法紀責任審計和社會責任審計。若達到或完成該項指標，即可獲得該項分數(shù)；如果沒有達到或超額完成該項指標，可視具體情況扣減或增加分數(shù)。ABC分析法在離任審計工作中的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在兩個方面：★對被審計單位管理控制進行分析，發(fā)現(xiàn)被審計單位管理控制薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以做出評價或提出建議，主要運用于管理責任審計。在會計報表審計中，審計人員往往需要大量地動用加總技術(shù)來獲取必要的審計證據(jù)。觀察法靈活性強，適應(yīng)面廣，各種審計都可以用，特別適用于內(nèi)部控制制度的測試，財產(chǎn)物資的驗證，資源利用、工作效率、勞動紀律的考察等。（一）檢查檢查，是審計人員對會計記錄和其他書面資料可靠程度的審閱與復(fù)核。企業(yè)管理過程是一個從組織宏觀到微觀的管理過程，從企業(yè)的最高層直到每個員工崗位，都參與了這一管理過程。員工們雖然知道要建一流的企業(yè)，卻不知道他們應(yīng)該具體做些什么，怎么做才能最終起來實現(xiàn)這個組織目標。管理目標是受托人使用受托資源的最終目標。綜合各位管理學(xué)家和各個管理學(xué)派對管理的認識，我們認為，管理是對組織的資源進行有效整合以達成組織目標的動態(tài)創(chuàng)造性活動。這類審計主要是根據(jù)經(jīng)濟責任人與上級主管部門、發(fā)包（或出租）單位或者本級政府部門所簽訂的承包、租賃合同或目標責任進行審計。各級審計機關(guān)根據(jù)審計署通知精神，結(jié)合本地區(qū)、本部門的實際情況，積極開展了這項工作。離任審計是一種綜合審計，也是審計領(lǐng)域中的一個新類型。1986年9月，為適應(yīng)我國國有企業(yè)深化改革的需要，中共中央、國務(wù)院頒布了《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例》。（二）離任審計客體離任審計的客體是離任人所在部門和單位，審計的對象是所在部門、單位的財政、財務(wù)收支及管理活動。將離任審計分為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期離任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期離任審計，主要是從政企分開的改革思路出發(fā)，充分考慮到黨政機關(guān)與國有企業(yè)在工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理體制和運行機制等方面的不同特點，以便審計機關(guān)能夠分層次、有重點地對黨政機關(guān)和國有企業(yè)實施審計。二、管理責任（一）管理的本質(zhì)操作臺前的管理觀只關(guān)注操作臺前的管理問題，而忽視了辦公桌前的管理問題，這顯然是不全面的管理。（3）管理過程是一種資源配置過程，每一層次的管理主體，從企業(yè)經(jīng)營者到部門經(jīng)理，直到每個崗位，都在自己的職權(quán)范圍內(nèi)進行資源配置，以實現(xiàn)各自的管理目標。組織有了層次，組織成員有了自己的崗位，組織的運作和組織成員的分工合作都必須圍繞組織目標的實現(xiàn)來進行。（四）管理過程從管理概念的本質(zhì)含義出發(fā)，我們認為，所謂管理過程就是一個組織資源的優(yōu)化配置過程，由于組織實行分級分層管理，這就出現(xiàn)了多層次的管理主體，每個層次的管理主體都有一個資源優(yōu)化配置過程，因此，他們都存在管理過程。因此，進行離任審計，必然要綜合運用多種審計方法。審計人員監(jiān)盤實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。在計算過程中，審計人員不僅要注意計算的結(jié)果是否正確，而且還要對某些其他可能的差錯(如審查計算結(jié)果的過賬和轉(zhuǎn)賬有誤等)予以關(guān)注。因此，在實施離任審計的過程中，除了以上介紹的一般審計方法之外，還要使用一些為其所特有的審計方法，以滿足收集審計證據(jù)的需要。如將100分分給上述四部分內(nèi)容，每一部分內(nèi)容所占的分數(shù)可以不相等。所以，審計風(fēng)險，是指審計人員審計后發(fā)表不恰當意見的可能性。審計人員的經(jīng)驗和能力直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的形成。為此，要做三方面的工作：★評價客戶的可審性；★評價審計人員的勝任能力；★簽訂業(yè)務(wù)委托書。★獨立性，即審計人員在從事該項審計時，能否保持形式及實質(zhì)上的獨立。所以，由審計風(fēng)險要素所決定的各種審計程序之組合也就基本有了眉目，從而，初步的總體審計策略也就確定了。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是獨立于審計人員之外的，審計人員無法控制它們，只能對它們的狀態(tài)水平進行評估，我們先討論固有風(fēng)險之評估。在這一規(guī)則指導(dǎo)下，職業(yè)界所流行的做法是：★在比較好的情況下，固有風(fēng)險應(yīng)處于高于50％的水平；★如果有某種跡象表明有可能存在重大錯誤，則將固有風(fēng)險定為100％。（5）評價控制風(fēng)險。（2）受多種交易影響的會計報表項目受多種交易影響的會計報表項目，其控制風(fēng)險的確定要經(jīng)過三個步驟：★如果交易是增加會計報表項目金額，則將交易認定之控制風(fēng)險直接轉(zhuǎn)化為會計報表項目之相同認定的控制風(fēng)險?！锕纼r和分攤：存貨明細表編制正確，其余額已包括在存貨賬戶中；存貨已適當計價反映；存貨中所包括的滯銷、過剩、殘損等已適當確認。所以，審計人員如果不復(fù)核期后事項，則其審計意見的可靠性就缺乏合理保證，從而審計風(fēng)險之控制也就缺乏合理之基礎(chǔ)。4．重要性和審計風(fēng)險的最終評價外勤工作結(jié)束后，審計人員要對審計過程中發(fā)現(xiàn)的差異進行歸集，其中有些差異項目要建議客戶做出調(diào)整，調(diào)整后這種差異不再存在。（二）審計后風(fēng)險控制審計風(fēng)險控制不僅貫穿于整個審計過程，有時還要延續(xù)于審計后。但是，一旦審計人員隨后發(fā)現(xiàn)了遺漏的審計程序，則必須采取恰當?shù)拇胧钥刂茖徲嬶L(fēng)險：★審計人員要分析該遺漏審計程序?qū)徲嬕庖娛欠裼兄匾绊?。海南、河南、黑龍江、安徽?1個省市區(qū)也建立了聯(lián)席會計議制度，明確了各相關(guān)部門在經(jīng)濟責任審計中的職責和任務(wù)。（五）銳意改革與決策失誤的關(guān)系改革是有風(fēng)險的，面對千變?nèi)f化的商業(yè)競爭和市場行情，有時難免發(fā)生決策失誤。第一節(jié)　離任審計準備階段離任審計準備階段是整個離任審計過程的起點。（三）簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書當會計師事務(wù)所決定接受離任審計客戶時，應(yīng)當簽訂離任審計業(yè)務(wù)約定書。（6）審計人員要求被審計單位提供的如下有關(guān)資料：★離任者的述職報告或工作總結(jié)★任期內(nèi)的財務(wù)、會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)資料及有關(guān)的報表、賬冊、憑證和文件資料。★會計報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系?！锕逃酗L(fēng)險水平同賬戶和業(yè)務(wù)的性質(zhì)緊密相關(guān)，不同業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險水平不同?？梢?，重要性是相對會計報表使用者而言的。這是因為會計是經(jīng)濟活動的綜合反映，不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，僅局限于有關(guān)的會計資料，就可能不了解經(jīng)濟資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤，從而得出錯誤的審計結(jié)論和意見。即評價每個參加離任審計業(yè)務(wù)的審計人員的專業(yè)學(xué)識、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力是否勝任該項審計業(yè)務(wù)，以此確定離任審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在離任審計過程中是否向外界專家尋求協(xié)助。這就要求我們在離任審計開始之處向被離任審計單位所取其關(guān)于關(guān)聯(lián)方的申明書，并在抽查大額資金往來的業(yè)務(wù)中高度注意那些發(fā)生頻繁的往來單位，對其應(yīng)收應(yīng)付款項一定要進行詳細的盤查，明確其往來款項是否真實發(fā)生及其性質(zhì)。又如，在離任人任期內(nèi)，如果進行了資產(chǎn)評估或清產(chǎn)核資，很可能企業(yè)資產(chǎn)有較大升值，使離任時的國有資產(chǎn)增值率提高，這些都不是離任人的“功勞”。如果離任審計結(jié)果失真，對經(jīng)濟組織法定代表人的經(jīng)濟責任評價不實、不準，這種審計報告一旦被委托單位在選拔、任用干部時作為重要的決策參考依據(jù)而采用，就會造成很大危害，使審計人員及其所在的會計師事務(wù)所承擔較大的風(fēng)險。這種做法限制了審計人員的責任時間范圍，有利于審計風(fēng)險之控制。要在綜合考慮各種審計證據(jù)的基礎(chǔ)，確定恰當?shù)膶徲嬕庖娭愋?。為此，審計人員要采用適當?shù)膶徲嫵绦蛞园l(fā)現(xiàn)重大的或有事項，并使其恰當?shù)姆绞絹頃媹蟊碇杏枰耘?，從而為審計意見及審計風(fēng)險控制提供合理之基礎(chǔ)。例，“觀察實地存貨盤點”這一審計程序就和多個具體審計目標相關(guān)。固有風(fēng)險水平根據(jù)審計風(fēng)險模型，要確定檢查風(fēng)險，就必須事先確定控制風(fēng)險。交易認定控制風(fēng)險之評估方法審計人員一般通過以下步驟來評估交易認定之控制風(fēng)險：（1）確定某種交易的各項認定可能發(fā)生的潛在錯弊。所以，審計人員必須圍繞上述五個方面來設(shè)計實質(zhì)性測試方案，從而也就要分別評估這五個方面的固有風(fēng)險。同一審計程序，在不同的時間實施，所獲取的審計證據(jù)具有不同的效力。為此，審計人員要對相關(guān)審計風(fēng)險項目作進一步的估計。（2）初步確定審計風(fēng)險的可容忍水平。三、審計準備階段的風(fēng)險控制在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，整個審計過程也就是一個審計風(fēng)險的控制過程。審計的評價和結(jié)論將直接影響到有關(guān)法定代表人的任免問題，因此，審計的評價和結(jié)論一旦出現(xiàn)差錯或失誤，一般都會引起復(fù)議或訴訟。第二章　離任審計風(fēng)險控制本章的主題是離任審計風(fēng)險的風(fēng)險及其控制，主要內(nèi)容安排如下：★審計風(fēng)險控制一般模式：離任審計風(fēng)險控制要遵守審計風(fēng)險控制的一般原理，所以，首先介紹審計風(fēng)險控制的一般原理，包括審計風(fēng)險的概念、成因及各個審計階段的風(fēng)險控制；★離任審計風(fēng)險控制特別事項：在一般審計風(fēng)險控制之外，介紹離任審計風(fēng)險控制之特別事項。★不斷改善網(wǎng)絡(luò)圖，得到優(yōu)化方案。采用分析性復(fù)核的方法，可以提高審計效率和效果。如果設(shè)有回函或回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)當實施必要的替代程序，以獲取相應(yīng)的審計證據(jù)。核對法對被審計單位的有關(guān)書面資料按照它們相互的內(nèi)在關(guān)系互相進行核對而取得審計證據(jù)的方法。這里的行政法規(guī)是指由國家有關(guān)部門頒布的、具有法律效力的法令。　　　　　　　　　　　　　　　　 愿景（3）有效控制：組織內(nèi)部的每一個層次的管理主體，從組織的最高領(lǐng)導(dǎo)到每個崗位，如果都有了管理目標，那么，他就可以經(jīng)常把管理目標和實際完成情況相比較，分析產(chǎn)生的差異及其原因，并尋找解決這些差異的途徑和方法，這就有利于實現(xiàn)每個管理主體的管理目標。很顯然，任何一個組織內(nèi)部都有一