【正文】 缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。在外觀形式上，主要審閱資料的完整性、連貫性、統(tǒng)一性和邏輯性。由于離任審計的內(nèi)容包括財務責任審計、管理責任審計和法紀責任審計，是一項綜合性審計。審查和評價法紀責任的履行情況，主要是檢查被審計單位是否存在下述行為：★違反國家法律的行為。因此，管理目標的展開必須有這么一種因果關聯(lián)，否則，組織目標實現(xiàn)依然是不可能的。為了實現(xiàn)組織目標，還要將組織目標具體化為由高層管理人員各自負責的具體管理目標。組織規(guī)模大了之后，管理者的能力有限，不得不進行組織縱向和橫向分工，形成組織層次。如果每一層次的受托人管理目標都是圍繞委托人的管理目標來確立的，這就必然會形成一個管理目標的保障體系和分解體系，從委托人的角度來看，各管理主體的管理目標是一個由上到下的分解體系；從受托人的角度來看，各管理主體的管理目標是一個由下到上的保障體系，受托人管理目標的實現(xiàn)為委托人管理目標的實現(xiàn)奠定了基礎。由于組織內(nèi)部存在著一個委托受托關系體系，所以每一層次的受托人，從企業(yè)經(jīng)營者到部門經(jīng)理，直到每個崗位，都是管理主體，所以，都有各自的管理目標。每一層次的管理主體都管理著一定的事項，每一個事項都有某一層次的管理主體在管理著，這就形成了管理主體和事項的縱橫交錯體系。國有企業(yè)領導人員任期離任審計，主要是指對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的股份制企業(yè)的法定代表人（董事長或總經(jīng)理）的任期離任審計。這種考察方法很難從深層次的經(jīng)濟活動中了解干部的真實情況，以致一些干部在任職期間表面上表現(xiàn)不錯，但離開崗位后問題就逐漸暴露出來，經(jīng)濟上負債較多，單位效益低下，出借資金難以收回，使國家、集體受到損失，這類事例屢見不鮮。審計機關可以直接進行審計，也可以由民間審計組織或者內(nèi)部審計機構進行審計，在離任審計工作中，審計機關可以利用內(nèi)部審計和民間審計的審計成果，并應當加強對內(nèi)部審計和民間審計業(yè)務的指導和監(jiān)督。為了推動這項工作的開展，1998年6月12日，國務院在其發(fā)布的《審計署職能配置、內(nèi)設機構和人員編制規(guī)定》中，將組織對黨政領導干部的任期離任審計作為審計署的一項新增職能，明確規(guī)定下來。我國的離任審計是隨著經(jīng)濟體制和政治體制改革的不斷深入發(fā)展，以及依法治國方略的確定而產(chǎn)生的。其理論根據(jù)為：審計是因兩權分離后受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，歸根到底審計就是審查資財管理者對資財所有者應履行的經(jīng)濟責任。本章的主題是對離任審計作一個簡要的勾畫，主要包括以下內(nèi)容：★離任審計的基本概念；★離任審計的內(nèi)容；★離任審計的方法。我國現(xiàn)階段股份制經(jīng)濟尚不發(fā)達，占主導地位的還是國有經(jīng)濟。近年來，隨著企業(yè)改革的進一步深化，各級政府和主管部門更加重視對企業(yè)經(jīng)營者的離任審計。同其他審計一樣，離任審計也必須由專門的機構或專職人員來實施，以保證實施離任審計的人員和經(jīng)費上的獨立性。三、離任審計的作用離任審計具有其他審計無法替代的功能，無論是在保護財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監(jiān)督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。審計內(nèi)容在合同中有明確規(guī)定，審計目標和審計范圍明確，審計重點突出。財務責任的主要內(nèi)容包括：★保護資產(chǎn)安全完整和對國有資產(chǎn)保值增值負有責任。對資源進行有效整合要用到管理原則、管理程序和管理方法（例如，計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等），但是，這些管理原則、管理程序和管理方法僅僅是幫助有效整合資源的部分手段或方式，它們本身并不等于管理，管理的核心在于對現(xiàn)實資源的有效整合。所以，總的來說，委托人希望受托人以最優(yōu)化的方式達到某種狀態(tài)，這就是管理責任的本質(zhì)內(nèi)涵。組織內(nèi)部存在著一個委托受托關系體系，所以每一層次的受托人，從企業(yè)經(jīng)營者到部門經(jīng)理，直到每個崗位，都是管理主體，所以，都有各自的管理目標。（4）自我管理：每個管理主體有了明確的管理目標以后，他就明確了努力和奮斗的方向，也就可以在自己的權責范圍內(nèi)來尋找各種可能的途徑和方法，以實現(xiàn)本管理主體的管理目標，達到一種經(jīng)營崗位的境界。如果是這樣，那么組織目標的實現(xiàn)是困難的?！　　　　　　　　　　　　　　　〗M織總目標　三、法紀責任企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須遵守國家的各項法規(guī)，合法經(jīng)營，不允許存在弄虛作假，違法亂紀的行為?！镞`反某一行業(yè)、部門或企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度的行為。檢查的方法按檢查方式又可分為審閱法和核對法種。運用核對法時，要在核對過的憑證、賬簿、報表上，逐筆逐項標記核對符號，以免漏核或重核。但觀察法通常只能獲得一些片斷的感性材料，不足以獨立形成審計判斷，往往需要和其他方法配合使用。查詢及函證方法通常和書面資料審查方法相配合，廣泛應用于財務收支、財經(jīng)法紀、經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益等各種類型的審計。（六）分析性復核分析性復核是審計人員對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數(shù)額和相關信息的差異。但運用分析性復核的方法必須注意：（1）審計計劃階段和審計報告階段必須使用分析性復核，但審計實施階段是否使用及使用范圍要視具體情況而定。★對審計工作管理控制進行分析。審計人員可利用這種方法對被審計單位控制活動進行分析，也可用該方法計劃和組織大型企業(yè)集團的離任審計業(yè)務。（4）將各個部分所得的分數(shù)相加，即得到全部評價內(nèi)容的分數(shù)。審計只有接受這些社會責任，才會確立它作為一種職業(yè)的地位。在評價法定代表人任職期間經(jīng)濟責任履行情況時，還必須劃清審計當期法定代表人與前任法定代表人之間的經(jīng)濟責任關系、審計當期法定代表人與接任法定代表人之間的經(jīng)濟責任關系。（4）審計法律環(huán)境的直接影響?！飳徲嬋藛T的工作責任心和職業(yè)關注狀況?？傊?，一切審計工作都是以風險控制為中心。審計人員從以下二個方面來評價客戶的可審性：（1）評價客戶固有風險和控制風險的總體水平。這些因素是：★外部使用者對會計報表的依賴程度；★客戶的持續(xù)經(jīng)營能力；★客戶管理當局的正直性。審計業(yè)務委托書的主要作用是控制審計風險，具體來說，有以下四個方面：★審計業(yè)務委托書可以作為簽訂雙方檢查審計工作完成情況的依據(jù)；★審計業(yè)務委托書可增強審計人員和客戶之間的相互了解，避免產(chǎn)生誤會；★審計業(yè)務委托書是確定審計人員和客戶各自責任的依據(jù)；★審計業(yè)務委托書是計劃審計工作的基礎。在接受審計委托之后，審計人員在正式實施審計測試之前，還要實施一些審計程序，以了解客戶的以下情況：★了解客戶經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；★了解客戶的法律責任；★執(zhí)行分析性程序。在編制總體審計計劃時，審計人員要以了解到的相關情況為基礎，運用職業(yè)確定整個會計報表層的重要性水平。從審計風險模型可知，要確定檢查風險，必須事先評估固有風險。（1）對會計報表項目有廣泛影響的因素這些因素主要包括以下這些項目：★客戶在同行業(yè)中的地位；★經(jīng)營成果對經(jīng)濟環(huán)境的敏感程度；★持續(xù)經(jīng)營問題；★以前年度審計情況；★管理當局的情況；★技術進步對企業(yè)經(jīng)營和競爭能力的影響。★原因之二，由于交易記錄于賬戶，而賬戶發(fā)生額或余額的代數(shù)和就是會計報表項目，所以，交易的控制風險就可以轉換為賬戶的控制風險。（2）確認哪些控制措施可以防止或者發(fā)現(xiàn)這些錯弊。這種計量是很粗糙的，但可以用來指導實質(zhì)性測試方案的設計了。但是；由于交易是記錄于賬戶，而賬戶余額或發(fā)生額的代數(shù)和就是會計報表項目之金額，所以，利用交易和會計報表項目之間的這種關系，可以將交易認定的控制風險轉化為會計報表項目認定的控制風險。會計報表項目的一項認定之控制風險可能由多個交易的相關認定轉化而來，而不同的交易轉化來的控制風險水平可能還不一致。確定具體審計目標及其檢查風險具體審計目標是會計報表項目各項認定的具體化，也就是審計人員有待查證的問題。例如，存貨的估價和分攤這一認定有三個具體審計目標，如果該認定的檢查風險為10％，則其所屬三個具體審計目標的檢查風險也均為10％。此時，為了穩(wěn)健起見，審計人員應選擇其中的最高置信度設計該審計程序的抽樣方案。對于這類期后事項，應該調(diào)整原來會計報表中的相關項目，以恰當?shù)胤从乘鼈??？蛻舯砻鲿潜粚徲媶挝辉趯徲嬈陂g向審計人員提供的各種重要口頭聲明的書面陳述，一般應由客戶的高層管理人員簽署。6．復核審計工作底稿審計工作底稿是審計實施過程及結果的書面記載。審計意見形成之后，就可以起草和簽發(fā)審計報告了。但是，一旦審計人員注意到了這種事項，就必須予以查明，并做出恰當?shù)奶幚?。但是，如果審計人員知道了這些重大事項，則審計人員必須查明這些事項，并確信這些事項對會計報表的影響。★如果遺漏程序執(zhí)行的結果是要修改原來的審計意見，則審計人員要采取和前敘影響會計報表之重大事項的發(fā)現(xiàn)相同的措施。如果某些法定代表人為掩蓋自己在經(jīng)營決策上的失誤或某些不法行為進行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結論，則審計風險就比較大。要做好離任審計工作，還必須在這些已頒布的法規(guī)、規(guī)定的基礎上，不斷完善離任審計的法規(guī)制度，使離任審計工作真正做到有法可依。（四）正確評價合理與合法的關系實際工作中往往遇到合理與合法的矛盾問題。（六）離任審計期間的界定問題與一般的審計不一樣，離任審計往往是跨越幾個會計年度的，而且起始日期還往往不是整齊的月初或月末，這樣便常常沒有對應的會計報表可供參照。所以，對數(shù)據(jù)的公允性進行審計是離任審計的重要內(nèi)容之一。（一）初步了解被審計單位的基本情況審計人員通過對被審計單位的基本情況的了解，一方面可以確定是否接受委托人的委托；另一方面可以安排進一步的審計工作。即評價審計人員在執(zhí)行離任審計業(yè)務時，是否在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構。首先，離任審計業(yè)務約定書中關于審計人員和客戶之間責任的要求要明確，措詞要簡明清晰，任何一點不明確的說明在引起民事責任時都將帶來很大麻煩。（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例?！锶纹趦?nèi)經(jīng)濟案件資料及任期前財務遺留問題的資料。對于重要性水平的判斷，是一種專業(yè)判斷。審計風險是一個抽象的概念，在實務中，可根據(jù)審計風險模型對其進行判斷。第一類因素與會計報表的層次有關，第二類因素與賬戶余額（金額）或交易。在這個風險水平下，對固有風險和控制風險進行評估，然后根據(jù)對固有風險和控制風險的評估結果，確定檢查風險的高低，以使審計風險保持在既定的可接受水平。★被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務性質(zhì)?！飳徲嬓枰钠渌Y料。（4）影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。離任審計業(yè)務約定書的主要內(nèi)容包括簽約雙方的名稱、委托目的、審計范圍、會計責任和審計責任、簽約雙方的義務、出具離任審計報告的時間要求、離任審計報告的使用責任、審計收費、離任審計業(yè)務約定書的有效期間、違約責任、簽約時間、委托人與會計師事務所認為當約定的其他事項等等。（3）評價保持應有職業(yè)謹慎的能力。無論是什么人委托，審計人員應了解的被審計單位的基本情況包括：★被審計單位的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結構；★經(jīng)營情況和經(jīng)營風險；★以前年度接受審計的情況；★財務會計機構及工作組織；★其他與簽訂離任審計業(yè)務約定書有關的事項。所以，我們基本上按照會計報表審計的思路，對離任審計中的數(shù)據(jù)公允性審計作一個介紹。（七）特別關注關聯(lián)方交易及非貨幣性交易在離任審計中需要著重予以關注的是被離任審計單位與其關聯(lián)方的交易以及在離任審計期間發(fā)生的非貨幣性交易。反之，有些開支是合法的，但可能不合理。因此在分析評價離任人的任期業(yè)績時，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領導的經(jīng)濟責任。各級黨委、政府應切實加強對離任審計工作的領導，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。（2）如果客戶拒絕重編會計報表，則審計人員應該采取以下措施：★通知客戶，原審計報告不再與其會計報表相關；★通知客戶的管理機構，不應再信賴原審計報告；★通知所有已知的將信賴會計報表的個人和單位，不再信賴原審計報告。此時，審計人員要慎重處理審計報告日，以控制審計風險。所以，審計人員要慎重對待審計報告的起草和簽發(fā)，以控制審計風險。審計人員一般要對審計工作底稿實行三個層次的復核：★項目負責人對審計工作底稿的復核；★部門經(jīng)理對審計工作底稿的復核；★合伙人或主任會計師對審計工作底稿的復核。包括上述內(nèi)容的客戶聲明書，一方面有利于明確客戶管理當局對其會計報表應負的會計責任；另一方面則在發(fā)生法律訴訟時，有利于保護審計人員。這種期后事項與原來的會計報表項目無關，但由于充分披露的考慮，應該以附注的形式單獨披露。1．復核期后事項期后事項指會計報表日至外勤工作結束日這段期間所發(fā)生或獲知且嚴重影響會計報表的事項。例如，針對“資產(chǎn)負債表上的存貨確實存在”這一具體審計目標，可以設計如下兩項審計程序：①觀察實地存貨盤點；②函證未存放在本企業(yè)倉庫的存貨。★完整性：存貨數(shù)量包括所有的庫存產(chǎn)品、原材料和在產(chǎn)品；存貨數(shù)量包括在途存貨及寄存于其他單位之存貨。確定會計報表項目的檢查風險審計風險及其各要素之間的關系如下：審計風險＝固有風險控制風險檢查風險審計人員根據(jù)有關因素確定了審計風險的可容忍水平，一般來說，這個可容忍審計風險也就是所有會計報表項目各項認定的可容忍審計風險。例如，利潤表中的“銷售收人”這個項目，基本就只受“銷售”這一交易的影響，審計人員可以將銷售交易各項認定的控制風險直接作為銷售收入這一會計報表項目相同認定的控制風險。但是，審計人員不能直接以偏差率作為控制風險，因為統(tǒng)計抽樣所得出的偏差率是審計人員以一定的置信度所得出來的一種統(tǒng)計推斷，無100％的把握，即實際偏差率可能與這個值不一致。（3）調(diào)查內(nèi)部控制結構，并進行控制測試，獲取控制措施是否適當被設計和有效執(zhí)行的證據(jù)。以交易整體為對象來評估控制風險并不能滿足審計風險模型的需要，而必須分交易認定來評估控制風險。固有風險的計量目前，職業(yè)界還尚未建立固有風險水平值的計量模式。（2）分認定評估固有風險固有風險的評估是為實質(zhì)性測試方案的確定服務的，而實質(zhì)性測試目標是對會計報表的公允性發(fā)表意見。為此，他必須分別處理審計風險的三個要素。重要性是風險基礎審計中的一個重要且復雜的問題，由于本文主題及篇幅所限，我們不展開討論了。而有了這些項目，