【正文】 兩稅合并影響外資引入的擔(dān)憂，最突出的就是上海和廣東。2． 2007年兩稅合并的國力保障任何一項改革是要付出代價的。（四）國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進(jìn)一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。同時，還引入了居民和非居民的概念。國家關(guān)于費用扣除，加了很多。%，但香港是避稅地。稅基低，對企業(yè)有利，稅基高對企業(yè)不利。所以他們可以境內(nèi)避稅。還有一些產(chǎn)品出口的外資企業(yè)，過去可以減半稅收也給取消了。反避稅港制度，有些國家和地區(qū)，稅率低于我國的２５％，藉此可避稅避，新法給你加掉。為什么我們說是本土化的企業(yè)的信賴?yán)姹Ｗo(hù)制度呢，為什么要規(guī)定過渡期呢？三個理由。第四條〔稅率〕 企業(yè)所得稅的稅率為25%。12%的捐贈扣除比例在國際上屬于較高水平，如美國為10%，韓國為7%，荷蘭為6%，比利時為5%，俄羅斯最高為10%，臺灣地區(qū)為10%等。第十四條〔投資成本〕 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第十九條〔預(yù)提所得稅計算〕 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（二）關(guān)于對小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)安置特殊就業(yè)人員、擴(kuò)大就業(yè)的重要、有效措施，國家近年來已出臺了許多相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。注：《管理辦法》第三十六條，“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。第五十二條 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。第五十六條 依照本法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。保留并適度調(diào)整對基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠，保持政策的連續(xù)性，有利于新稅法的順利通過和實施。因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍都適用。“第十六條〔資產(chǎn)凈值〕 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十二條〔無形資產(chǎn)攤銷〕 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。上世紀(jì)80年代，當(dāng)時國營企業(yè)自我財務(wù)約束機(jī)制不健全、國有資產(chǎn)收益分配制度不完善，為此我國規(guī)定了企業(yè)工資限額扣除政策，這對于防止企業(yè)工資過度發(fā)放，調(diào)節(jié)收入分配，緩解收入分配不公等方面起到了積極作用。 本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。過渡期是怎么規(guī)定的？中國為什么要規(guī)定過渡期，這個也是我當(dāng)時在全國人大常委會講課的一個重點問題。這是有利于企業(yè)的。有些企業(yè)，研發(fā)費用可以加計扣除，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以折舊，加速折舊或者折現(xiàn)。（四） 確立了國際化的稅收抵免制度。它是有科學(xué)依據(jù)的，是經(jīng)過大量調(diào)研。要考慮兩個方面，一方面跟美、英、德、意、法等發(fā)達(dá)國家比。如果太低國家財政收入減少很大一塊，太高企業(yè)受不了。四、 新所得稅法的主要特點（一） 建立以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度，引入居民和非居民概念。二、 新所得稅法的指導(dǎo)思想、基本原則指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。這時商務(wù)部又向全國人大常委會打來一個報告，說現(xiàn)在香港正在改選特首推選委員會，推選委員會中有很多人在大陸有投資，這時審議會引起震動，建議緩到12月審議，全國人大常委會同意了。哪有外資企業(yè)向中國政府施加影響施加壓力的？這54家企業(yè)都是中國的跨國大企業(yè)，像微軟、摩托羅拉、戴爾、三星等等。立法機(jī)關(guān)希望它成為法律，行政機(jī)關(guān)不希望它一下成為法律；還有行政機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)利益的問題，特別是財政部，國家稅務(wù)總局和商務(wù)部在進(jìn)行利益的博弈。因為那時政府的市場準(zhǔn)入沒有開放，所以外資需要中方背景的企業(yè)來影響中國政府。中國目前的政局多穩(wěn)定，政通人和，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快。從這個意義上講，任何超國民待遇和次國民待遇都是違反WTO要求的，它所蘊(yùn)含的自由、公平、平等要求，以及經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使我們對內(nèi)外的有別的企業(yè)所得稅制要重新反思。物權(quán)法是保護(hù)物的利用，企業(yè)所得稅法是限制政府的征稅權(quán)力來保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)；物權(quán)法對財產(chǎn)的保護(hù)涉及財產(chǎn)的存量問題，企業(yè)所得稅法對財產(chǎn)的保護(hù)涉及財產(chǎn)增量問題。從這個意義講，對外資企業(yè)一般不給與特殊稅收待遇，完全按照國內(nèi)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)對待，既沒有歧視也沒有額外的稅收負(fù)擔(dān)。這在稅法上有一個專門的概念叫稅收繞讓。兩套所得稅制外資的待遇遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)資企業(yè)，使得很多內(nèi)資企業(yè)通過各種途徑進(jìn)行假合資、假合作，或者把資金轉(zhuǎn)移到境外再投資到境內(nèi)。以下具體介紹：財政部在1994年稅制改革就開始兩稅合并的調(diào)研。這兩個地方是外國投資者的聚集地，希望兩稅合并暫緩出臺，而且緩的時間越久越好。兩稅合并改革付出的代價，要讓方方面面都接受，首先是一個財力保障的問題。（五）理順分配原則，兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財政收入。這個居民和非居民的區(qū)分，在稅法上來講居民承擔(dān)無限納稅義務(wù)，在中國境內(nèi)境外取得的收入都要在中國納稅。原內(nèi)資企業(yè)實際稅負(fù)是25%，外資企業(yè)是15%，現(xiàn)規(guī)定25%稅率，企業(yè)實際稅可能高出18%20%一點點。所以，我國稅率跟周邊國家比是有競爭力的。這次企業(yè)所得稅法，在這方面非常規(guī)范。這是具有國際化的抵免制度。因為我國現(xiàn)在面臨一個擴(kuò)大貿(mào)易順差，巨大外匯儲備，巨額的人民幣升值壓力。比如香港到大陸，當(dāng)然香港和大陸有一個稅收安排。第一，我們國家吸引外資的過程中，地方政府扮演重要的角色，主要是地方政府制定了一系列的優(yōu)惠辦法。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。新稅法將捐贈稅前扣除比例定為12%，是指企業(yè)捐贈金額相當(dāng)于企業(yè)利潤12%的部分都可以得到扣除。注：《管理辦法》第三十二條　納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第二十條〔授權(quán)〕 本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位。為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，在新稅法中，對該項政策做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機(jī)會，更好地保障弱勢群體的利益。第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案?！薄恫莅浮罚憾惙ǖ谒氖鶙l所稱權(quán)益性投資是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。第五十八條 中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。第四十三條〔關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)資料報送〕 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。新稅法規(guī)定，對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實行稅收優(yōu)惠政策?？紤]到我國目前對高新技術(shù)企業(yè)實行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。3.《管理辦法》第二十四條“接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”不得計提折舊或攤銷費用，新法未作區(qū)別。注：取消了企業(yè)工作扣除限額，即計稅工資制度。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。很多人都關(guān)心過渡期的問題。若稅務(wù)局認(rèn)為這樣可以，那企業(yè)就做。（３）改變了稅收優(yōu)惠的具體措施，將直接優(yōu)惠改為間接優(yōu)惠。香港，臺灣，很多大學(xué)里面的圖書館，科研樓都是企業(yè)家捐的，是因為它有這個捐款制度，我們大陸里面有多少是捐款呢？現(xiàn)在這個制度有利于慈善事業(yè)，也有利于人們發(fā)揚(yáng)善事，支持公益事業(yè)。所以，國家為什么