【正文】 利息收入在會(huì)計(jì)上沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與所得稅確認(rèn)為收入一樣，對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額都產(chǎn)生增加的影響，所以，對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)和所得稅處理不同的業(yè)務(wù)，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。所以在會(huì)計(jì)上對(duì)A公司提供勞務(wù)活動(dòng)，確認(rèn)為收入業(yè)務(wù)?！　　镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！贝隧?xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為永久性差異。該投資性房地產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，2008年 12月31日，經(jīng)復(fù)核，該投資性廠房的公允價(jià)值為520萬元。表現(xiàn)為：　?。?）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷售，而會(huì)計(jì)不確認(rèn)為收入，則所得稅和會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上存在差異，這種差異表現(xiàn)為時(shí)間性（暫時(shí)性）差異?！　∑髽I(yè)所得稅對(duì)“公允價(jià)值”沒有進(jìn)行進(jìn)一步的解釋?！　、莶捎檬酆笞饣胤绞戒N售商品　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整?！　。?）銷售商品并提供勞務(wù)　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 　?。?）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的比較成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的差異主要表現(xiàn)為：投資收益計(jì)量及股息紅利處理的差異?！　、偻顿Y取得階段確認(rèn)投資成本企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理　　購(gòu)入時(shí)，其賬務(wù)處理如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司　　　　2 400 000　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　2 400 000　　企業(yè)所得稅處理：確認(rèn)計(jì)稅投資成本為240萬元。差異的調(diào)整應(yīng)按照所得稅納稅申報(bào)表的要求進(jìn)行。 　　 　　企業(yè)所得稅的其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)部分業(yè)務(wù)發(fā)生的收入確認(rèn)的時(shí)間做出了具體的規(guī)定收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間確認(rèn)所得稅和會(huì)計(jì)比較的結(jié)論　　1. 企業(yè)所得稅法從實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)便稅制，降低稅收成本的稅收原則出發(fā)，對(duì)所得稅收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間做出了原則規(guī)定，保持企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基本一致。所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)以上業(yè)務(wù)是否確認(rèn)收入上產(chǎn)生差異，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為永久性差異?！　∑髽I(yè)日常應(yīng)通過設(shè)置輔助賬（納稅調(diào)整備查賬）的形式，序時(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)、收入計(jì)量和收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間方面的差異，為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)?！　∥?、企業(yè)所得稅收入及相關(guān)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）差異的總結(jié)　　通過上述所得稅和會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)、收入計(jì)量及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的比較，概括起來所得稅和會(huì)計(jì)的差異表現(xiàn)為以下內(nèi)容?！　。驎r(shí)記錄所得稅和會(huì)計(jì)在收入計(jì)量方面的差異，為所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)。 　　　　企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒有就特許權(quán)使用費(fèi)收入的計(jì)量做出具體規(guī)定，但是，根據(jù)企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按以下方法確定：　　企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入為貨幣收入，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定特許權(quán)使用費(fèi)收入金額。 　　其二，如果會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)部分金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）的債券利息按分期付息一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益, 則所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)利息收入的計(jì)量是一致的。2008年D公司獲凈利200萬元。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！　。?）資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程，資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)都規(guī)定按照年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)對(duì)收入的計(jì)量做出了原則的規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同業(yè)務(wù)形成收入的計(jì)量做出了具體的規(guī)定?！　。?）企業(yè)所得稅收入的形式，一般在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)（非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量除外），但對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)一步進(jìn)行相應(yīng)業(yè)務(wù)的處理。”所得稅對(duì)會(huì)計(jì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異?！薄　　捌髽I(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　∩鲜鰳I(yè)務(wù)所得稅和會(huì)計(jì)確認(rèn)收入存在的差異，差異的性質(zhì)一般為永久性差異。　　稅收分析　　營(yíng)業(yè)稅：A裝修公司為B酒店裝修，同時(shí)在酒店免費(fèi)消費(fèi)，屬于提供勞務(wù)活動(dòng)取得經(jīng)濟(jì)利益，在營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。企業(yè)所得稅收入范圍大于會(huì)計(jì)收入與收益范圍?！　∑髽I(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。　　一、收入業(yè)務(wù)處理企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)的一般關(guān)系　 （一）企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的原則不同　　1．會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)會(huì)計(jì)人員可以遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷　　企業(yè)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，兩者對(duì)收入范圍的確認(rèn)和收入的計(jì)量上存在差異?！　?. 企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)收入形式的比較　?。?）所得稅和會(huì)計(jì)對(duì)貨幣性收入的確認(rèn)一致　　企業(yè)所得稅確認(rèn)的企業(yè)所得稅取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)雖然沒有包括債務(wù)的豁免，但在會(huì)計(jì)上債務(wù)的豁免，伴隨著企業(yè)負(fù)債的減少，將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加和經(jīng)濟(jì)利益的流入，也應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)的收入。”　　《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函（2008）828號(hào) ）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算?！　　秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函（2008）875號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。所得稅和會(huì)計(jì)處理一致?！　?008年企業(yè)所得稅稅前允許扣除的折舊=500（15%）247?！　。?）企業(yè)所得稅對(duì)會(huì)計(jì)核算中對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不予確認(rèn)，所得稅和會(huì)計(jì)出現(xiàn)差異。從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。　　企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)股息、紅利等權(quán)益性投資收益為被投資方作出利潤(rùn)分配的金額確認(rèn)股息、紅利收益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度末，按應(yīng)享有的或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資收益或損失，并相應(yīng)調(diào)整投資賬面價(jià)值，而被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)上作沖減投資賬面價(jià)值處理。其三，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。①在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅的收入計(jì)量的差異，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)對(duì)收入或收益的計(jì)量采取除公允價(jià)值以外的方法。　?。?）會(huì)計(jì)對(duì)部分金融資產(chǎn)（持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的債券利息，采取持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入；企業(yè)所得稅按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息，在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表3）中填列并調(diào)整，具體包括以下內(nèi)容。合同或協(xié)議明確規(guī)定需要延期收取價(jià)款或者分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，會(huì)計(jì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；企業(yè)所得稅按照合同價(jià)款，在合同約定收款的時(shí)間確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。　?。?）企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助），會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，一般確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”；企業(yè)所得稅對(duì)政府補(bǔ)助按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收益，一般在實(shí)際收到年度的計(jì)入應(yīng)納稅所得額。具體包括以下內(nèi)容。②出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 　?。?）權(quán)益性金融資產(chǎn)投資收益計(jì)量企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理的比較　　權(quán)益性金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）持有收益企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)處理一致。企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)在投資收益確認(rèn)上的差異為暫時(shí)性差異?！　∑涠?，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)的虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。具體原因如下：其一，由于企業(yè)所得稅財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除業(yè)務(wù)中，沒有對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款形式銷售商品確認(rèn)為按照財(cái)務(wù)費(fèi)用處理；其二，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理應(yīng)遵循確定性原則，且應(yīng)保證收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間性?！　。?）下列特殊銷售業(yè)務(wù)的處理所得稅和會(huì)計(jì)一致　?、佻F(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)　　現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。所得稅和會(huì)計(jì)的差異為暫時(shí)性差異。 　　（七）企業(yè)所得