【正文】 貸：應(yīng)收賬款 150000 十四、答：分析：會計制度規(guī)定已作為壞賬損失處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收收款”科目。R公司計提壞賬準(zhǔn)備未包括其他應(yīng)收款，顯然不符合上述規(guī)定。我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述問題外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財務(wù)狀況及1999年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。分析：在實(shí)務(wù)中，注冊會計師對資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計，會出現(xiàn)以下情況：，注冊會計師應(yīng)向被審計單位管理當(dāng)局提出規(guī)范運(yùn)作的建議，并詳細(xì)記錄在審計工作底稿上。十八、關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計案例，解：1：D股份有限公司所發(fā)生的上述期后事項(xiàng)，屬于1999年度資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的事項(xiàng)。為此，注冊會計師的審計處理為： ，提出分析判斷意見，建議H公司按財政部財會字[1999]35號文的要求計提減值準(zhǔn)備； ，審計人員應(yīng)根據(jù)對H公司提供資料的判斷意見考慮出具保留意見或否定意見的審計報告； ，審計人員應(yīng)根據(jù)數(shù)額的具體情況，考慮出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告。二十三：合并報表審計答：1．建議A集團(tuán)的全資子公司E、F和G公司要首先委托注冊會計師審計，最好是接受李豪所在事務(wù)所注冊會計師的審計。二十六、應(yīng)付債券的審計解：：（略）《審計》P430：（1）.由于該筆債券為5年期，且每半年付息一次，則：每半年折價返攤銷額=(1600 )/10=11776（元）（2）.96年7月1日至96年12月31日借款費(fèi)用=(1600000610%/12)+11776=91776(元)96年的資本化率=(利息+折價)/專門借款累計加權(quán)平均數(shù)100%=91776/(16000006/12)100%=%由于96年該筆債券全部用于新建廠房，因此全部借款費(fèi)用91776元全部予以資本化。=1600000％=183552（元）(4).%,98年()借款費(fèi)用資本化金額=（16000006/12）+11776=91776(元)(5).98年下半年()、99年、2000年、2001年上半年因新廠房已投入使用，當(dāng)年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。如果沒有納人合并范圍，注冊會計師要注意A公司的報表附注是否充分披露這一事項(xiàng)；如果A公司把D公司納入合并的范圍，注冊會計師要建議A公司調(diào)整，并考慮是否影響審計報告。對于關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前對1999年度會計報表分別調(diào)整“待處理財產(chǎn)損溢”和“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的數(shù)額。，但會計處理不符合會計準(zhǔn)則或財務(wù)會計制度的規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整。北京 報告日期：2000年2月4日分析： ，無論是按項(xiàng)目審計，或是按照循環(huán)審計，項(xiàng)目經(jīng)理都要對各個審計工作底稿進(jìn)行逐張的復(fù)核，在這詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，匯總審計差異至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表三張綜合類審計工作底稿上。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)提數(shù)額的大小，考慮是否出具保留意見的報告。D公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。D公司的正確會計處理應(yīng)為： 借：長期股權(quán)投資——D公司 300000 貸：投資收益　　300000 相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——D公司 300000 貸：投資收益 300000相應(yīng)D公司的會計報表中，長期股權(quán)投資調(diào)增30萬元，凈利潤調(diào)增30萬元。由于N公司所屬于公司的存貨過度分散，審計人員可考慮采取以下審計程序： “存貨”數(shù)額較大的所屬子公司,委托附近會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。 分析： ，注冊會計師在出現(xiàn)以下情況之一時，可不進(jìn)行符合性測試，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：(1)相關(guān)的內(nèi)部控制不存在；(2)相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；(3)符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。，均必須由管理員李治根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單， 填制一式四聯(lián)的銷貨單。、經(jīng)Y公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和經(jīng)S公司的收貨驗(yàn)收證明等。張雷在“購貨與付款循環(huán)備忘”中記錄的B公司的內(nèi)部控制的缺陷及其改進(jìn)措施，應(yīng)以適當(dāng)?shù)姆绞礁嬷狟公司管理當(dāng)局。八、答：分析：不論H公司采用計劃價格核算材料成本還是采用實(shí)際價格核算材料成本，當(dāng)數(shù)量為“0”或?yàn)檎龜?shù)時，其金額都不應(yīng)出現(xiàn)紅數(shù)。十一、答：分析：根據(jù)制度規(guī)定“采用權(quán)益法核算的公司，如果長期股權(quán)投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額，應(yīng)在長期股權(quán)投資科目中設(shè)置“股權(quán)投資差額”核算，并應(yīng)在年度終了分期平均攤銷，計入損益?！币虼?，A上市公司的處理是不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。（理由略，見書）（五）、假如被審計單位對上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具否定意見類型的審計報告。狹義的重分類僅指不能直接根據(jù)會計明細(xì)賬年末余額填制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的事項(xiàng)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期借款明細(xì)賬，應(yīng)將其中的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的長期借款分離出來，對損益表科目的子目誤用作相應(yīng)的會計調(diào)整等。即使在被審計單位充分披露資產(chǎn)或債務(wù)重組的事項(xiàng)及其影響，對于重大的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項(xiàng)，注冊會計師仍應(yīng)考慮在審計報告的意見段后增加解釋說明段予以披露，提請會計報表使用者的關(guān)注。如果兩個標(biāo)準(zhǔn)都是，則屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)。實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責(zé)任”。分析：《獨(dú)立審計實(shí)務(wù)公告第5號——合并會計報表審計特殊考慮》規(guī)定：注冊會計師在確定合并會讓報表審計范圍時，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計師的工作。理由如下：，因此，外方還需投入270萬美元。簽發(fā)出去的審計報告仍為2001年1月28日。分析：同一匯總單位下的子公司在報表匯總之前，雙方的往來賬目必須核對清楚并計入各自的賬目，如果存在核對過程中雙方認(rèn)可未達(dá)賬項(xiàng)，也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬目不清，對涉及利潤實(shí)現(xiàn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)落實(shí)內(nèi)部銷售未實(shí)現(xiàn)的數(shù)量及未實(shí)現(xiàn)的利潤數(shù)額，在匯總過程中予以抵消處理。 （二）分析：根據(jù)《股份有限公司會計制度》規(guī)定：處置長期投資時，其已計提的長期投資減值準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入投資收益。分析： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。注冊會計師可以就以上問題與被審計單位溝通的情況記錄在相應(yīng)的審計工作底稿上，也可以形成“與客戶溝通意見書”審計工作底稿，必要時，可以出具管理建議書。為購建該固定資產(chǎn)的借款利息自投入使用不得予以資本化，應(yīng)記入當(dāng)期損益。因此，張雷應(yīng)提出建議要求被審計單位提高對上述3個單位計提壞賬準(zhǔn)備的比例，并相應(yīng)對有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。編制審計報告時，應(yīng)考慮出具帶解釋說明段的審計報告，向報表使用者披露了該項(xiàng)長期借款相關(guān)的商品抵押和發(fā)放股利的限制條件。 (2)先進(jìn)先出法應(yīng)計數(shù)額為：903000＋（27500－3500）246＝6807000元，少轉(zhuǎn)成本42000元。 分析：按照會計制度規(guī)定，如果購銷雙方在價格上沒有達(dá)成協(xié)議，那么公司在核算上只能以計劃價暫估入賬，而不能不入賬或以自己確認(rèn)的價格入賬，待達(dá)成協(xié)議后再做調(diào)整。四、 解： 購貨與付款循環(huán)備忘被審計單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2000/2／15 頁次：會計期間或截止日：1999年12月31日 復(fù)核者：李豪日期：2000/2/15 索引號：x7—l對購貨與付款循環(huán)的描述 存在的缺陷 改善措施 ，根 據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； ，驗(yàn)收 部門就在“采購單”上蓋“貨 已驗(yàn)訖”的印章，交給會計 部門付款； 驗(yàn)收部門直接退給供貨商， 驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收報告 單； 在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。二、解：分析： ：“到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。 據(jù)此，張雷不準(zhǔn)備對B公司銷售與收款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。即使注冊會計師確認(rèn)了S公司和Y公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常的結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Y公司是否在財務(wù)報表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)交易。 ，詳細(xì)記錄于審計工作底稿。此結(jié)論期末單價267元既高于本月入庫單價246元，也高于期初單價258元，明顯可以判斷Y公司在計價過程中存有錯誤或舞弊的可能。相應(yīng)的調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資——股票投資 1500萬元 貸：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 l 500萬元借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 150萬元 貸：投資收益 150萬元；，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。根據(jù)以上程序，注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的合理性做出最終的評價。 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計，1999年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借款利息資本化 8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。(4)被審汁單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險。由于存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按后進(jìn)先出法計算確定存貨成本工作量太大，根據(jù)成本效益原則，對該項(xiàng)會計政策變更，無法合理確定其累計影響數(shù)，因而采用未來使用法。 注冊會計師的審計處理為： ，并相應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。 當(dāng)注冊會計師實(shí)施以上程序證實(shí)關(guān)聯(lián)方及其交易存在和被審計單位披露情況后，應(yīng)考慮： ，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在會計報表附注中充分技露；如果被審計單位拒絕披露，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。（2）通過以上程序，肖勇、向東證實(shí)了A公司增加的利潤分配方案合法合理，建議A公司應(yīng)作相應(yīng)的會計報表調(diào)整和披露：①2000年12月31日A公司的總股本為20000萬元，以此為基數(shù)，每股送5股的事項(xiàng)，是作為非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)提請A公司在會計報表附注中披露； ②，屬調(diào)整事項(xiàng)，需要作調(diào)整分錄： 借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利 25 000 000(20000萬元／10) 貸：應(yīng)付股利 25 000 000 資本公積每10股轉(zhuǎn)1股，屬調(diào)整事項(xiàng)，需要作調(diào)整分錄： 借：資本公積 2 000 000(2000萬元1／10) 貸：應(yīng)付股利 2 000 000 (3)由于A公司接受了調(diào)整建議，肖勇在撰寫審計報告時，應(yīng)在意見段后增加了解釋說明段，以強(qiáng)調(diào)新的分配方案。3．CPA建議調(diào)整分錄：方法一：借：資本公積 300 萬元 貸：其他應(yīng)付款——外方投資者 300 萬元方法二：（1）、紅字沖回原錯誤分錄： 借：銀行存款 5181 萬元 貸：實(shí)收資本 4800萬元 資本公積 381萬元 (2).再作正確的會計分錄： 借：銀行存款 5181 萬元 貸：實(shí)收資本 4800萬元 資本公積 81萬元 其他應(yīng)付款——外方投資者 300萬元 20 / 20。為此，針對此案例的情況，肖勇在初步了解的基礎(chǔ)上，決定對B、C、F和G公司實(shí)施重點(diǎn)審計，但具體的審計重點(diǎn)領(lǐng)域和審計風(fēng)險的制定，還必須根據(jù)對A公司及其子公司的經(jīng)營情況及其報表的控制測試情況來決定。 、協(xié)議、合同以及其他有關(guān)文件； 、董事會或相關(guān)機(jī)構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)； ； ，必要時與審計關(guān)聯(lián)方的注冊會計師溝 通，核實(shí)關(guān)聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的交易； 、質(zhì)押物的價值及可轉(zhuǎn)讓性。十九、審計報告階段綜合案例，解：表一： 試算平衡表——AB公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 被審計單位