【正文】 各類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格體系，為資產(chǎn)減值的確認(rèn)和判斷提供客觀的參照系。從管理會(huì)計(jì)的角度很好理解，對(duì)于某項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目的管理，應(yīng)比較現(xiàn)在銷售該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值（即銷售凈值）和持續(xù)使用該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值（即使用價(jià)值），從中選擇較高者，即能給企業(yè)帶來(lái)最大的現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)的最大效益。 外部環(huán)境不完善市場(chǎng)機(jī)制特別是價(jià)格形成機(jī)制不完善。同時(shí),還有一些上市公司提前確認(rèn)和計(jì)提以減少當(dāng)期業(yè)績(jī)，或?yàn)橄履昱ぬ澴鰷?zhǔn)備。 提多提少存在著隨意性與人為操縱TCL通訊(000542)于2003年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對(duì)公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問(wèn)題整改報(bào)告》的公告，公告顯示了TCL通訊2002年虛增利潤(rùn)4952萬(wàn)元的情況。例如這樣的一個(gè)例子，上市公司利用回避計(jì)提或任意計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。其三，由于上述兩個(gè)方面的原因，致使對(duì)某些資產(chǎn)的減值無(wú)法計(jì)量。經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)下，如果已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題涉及到資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的問(wèn)題，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)分支，目的在于如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值以及由于其價(jià)值降低可能導(dǎo)致的減值損失。資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)在期末計(jì)價(jià)時(shí)，對(duì)比資產(chǎn)的賬面價(jià)值（或成本）與市價(jià)（或可變現(xiàn)凈值或可收回金額），按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，如成本高于市價(jià)，即資產(chǎn)發(fā)生了減值。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。雖然鼓勵(lì)其他企業(yè)施行，但要求先提出申請(qǐng)，待報(bào)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行，因而對(duì)不同類型的企業(yè)當(dāng)期損益的計(jì)量有失公平，造成不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露缺乏可比性；現(xiàn)有的規(guī)定規(guī)范的內(nèi)容僅限于少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)減值核算，范圍有限；現(xiàn)有的規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，概念化且過(guò)于統(tǒng)一，欠靈活性，因而可操作性差。1 緒 論 研究背景長(zhǎng)期以來(lái)，由于受許多因素的影響，我國(guó)的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價(jià)值現(xiàn)象。反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，資產(chǎn)泡沫化，影響了會(huì)計(jì)信息使用者的判斷和決策，降低對(duì)企業(yè)的信任度，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)許多不利影響。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，研究認(rèn)為上市公司資產(chǎn)價(jià)值核算，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容是要完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳，達(dá)成共識(shí)，便于統(tǒng)一實(shí)施，真正解決上市公司高估資產(chǎn)，操縱利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和費(fèi)用（或損失或支出）的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表上均須列示。資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心，而確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量屬性的選擇又是確認(rèn)和計(jì)量的關(guān)鍵。相比較而言，經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)避開(kāi)了前述兩種標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用時(shí)所遇到的難題，易于理解，便于操作，能夠及時(shí)反映環(huán)境變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的不利影響，真正體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的要求，其缺陷是核算工作量相對(duì)較大。其四，未考慮具體資產(chǎn)的特性及其用途的差異。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取和沖回方面，上市公司有很大的自我表現(xiàn)調(diào)節(jié)余地。其中包括少計(jì)壞賬準(zhǔn)備4392萬(wàn)元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬(wàn)元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬(wàn)元。超聲電子（000823）2004年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1,073,，%，對(duì)企業(yè)總利潤(rùn)的影響（增加）%。我國(guó)目前資產(chǎn)信息，價(jià)格市場(chǎng)尚不十分健全，不能定期、及時(shí)地公布各期資產(chǎn)的最新市價(jià)，會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)缺乏客觀的參照物，如存貨價(jià)格，短期投資和在建工程價(jià)值確定等?？山梃b國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定我國(guó)獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。我國(guó)改善資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)，以保定期、利用現(xiàn)代信息技術(shù)及時(shí)地公布各期資產(chǎn)的最新市價(jià)，為計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提供所信息資料。所以為了減少國(guó)有股的持有量可以使國(guó)有股上市流通。美國(guó)在一系列大公司丑聞之后，布什于2002年7月30日簽署了薩巴尼——奧克斯勒法案，該法案中加重了CEO（Chief Executive Officer）、CFO（Chief Financial Officer）的個(gè)人責(zé)任，要求公司報(bào)告須CEO、CFO 的認(rèn)證，如果公司財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)，管理者須返還其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，即12個(gè)月內(nèi)獲得的一切報(bào)酬和買賣股票的收益都不得必須返還公司。2）加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)從事某一具體的崗位工作，有其連續(xù)性和熟練性等特點(diǎn)，但這樣做不利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉和掌握各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)。但是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等四項(xiàng)的計(jì)提轉(zhuǎn)回在新舊準(zhǔn)則中并無(wú)不同，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施將不能完全改變上市公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的狀況，因此完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的工作仍任重道遠(yuǎn)。3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想和職業(yè)道德教育[15]。一名合格的會(huì)計(jì)人員不僅要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且還要有一定的政策理論水平，面對(duì)新形勢(shì)、新情況和新問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員只有通過(guò)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和在職的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)來(lái)刻苦鉆研業(yè)務(wù)，了解和掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及審計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、電算化經(jīng)營(yíng)管理等方面的基本知識(shí)，逐步提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面的對(duì)策建議提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)時(shí)的職業(yè)判斷能力。認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面完善獨(dú)立董事制度。目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，一個(gè)重要的原因還在于企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為的懲罰力度太小，違規(guī)違法成本太低。 明確計(jì)提后各類資產(chǎn)使用及處置方法新準(zhǔn)則僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。從以前的世界“五大”演變?yōu)槿缃竦摹八拇蟆睍?huì)計(jì)師事務(wù)所的情況來(lái)看，即使是國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也存在著做審計(jì)不實(shí)，隱瞞真相的現(xiàn)象，它們出于自身的利益，與委托方一起損害股東的利益，進(jìn)而不難想象那些不知名的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，為了自身的利益，很難真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。類似的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為負(fù)數(shù)的公司很多，當(dāng)然也有很多公司報(bào)告年度存在著資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的可能性，但是并不排除某些公司在以前年度提前確認(rèn)和計(jì)提以減少當(dāng)期業(yè)績(jī)，為扭虧做準(zhǔn)備的嫌疑。1999年TCL通訊虧損17984萬(wàn)元，如果2002年繼續(xù)虧損，則有被ST的風(fēng)險(xiǎn)。3 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)的問(wèn)題及成因 上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)狀由于上市公司在2007年1月1日應(yīng)用新準(zhǔn)則，所以暫時(shí)沒(méi)有資料可以應(yīng)用，但是以往的資料還是可以在一定程度上說(shuō)明問(wèn)題的。財(cái)政部表示，從2007年起要求在上海和深圳證交所上市的企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須大量采用“國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”，有關(guān)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)則很快將會(huì)頒布，此舉將為投資者提供更多真實(shí)可信的上市公司信息，也有助于提升中國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際趨同中的地位和作用，并為中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。歐盟、澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、英國(guó)等都要求采用永久性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值，大多數(shù)國(guó)家在短期投資、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)上采用經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值的確認(rèn)上采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)發(fā)生了減值并不一定提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，只有在備抵法下才可能提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶在計(jì)提前為借方余額或貸方余額小于發(fā)生的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)時(shí)，才提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB?！吨贫取返谖迨粭l明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。 Provision for impairment of assets。 研究意義制度雖然對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算在新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，但仍是少數(shù)的，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，特別突出的是對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量范圍及基礎(chǔ)，尚未形成明確一致的共識(shí)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（United States Financial Accounting Standards Board）將資產(chǎn)定義[6]為“資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)由于以往的事項(xiàng)的結(jié)果而控制的可望帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的資源”。4）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌。更為甚者，美國(guó)在確認(rèn)資產(chǎn)減值時(shí)，采用未來(lái)現(xiàn)金流量的非貼現(xiàn)值與其賬面價(jià)值比較，致使在資產(chǎn)賬面價(jià)值小于未來(lái)現(xiàn)金流量的非貼現(xiàn)值大于公允價(jià)值時(shí)，不會(huì)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，從而可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的高估，給管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)。其一，未來(lái)現(xiàn)金流量很可能由于估計(jì)成分過(guò)多而無(wú)法應(yīng)用或計(jì)量結(jié)果主觀性太大，進(jìn)而導(dǎo)致銷售凈價(jià)的過(guò)多應(yīng)用。但該制度對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只是做了原則上的規(guī)定，準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況確定，這在客觀上為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了可能，上市公司即可以通過(guò)多提減少利潤(rùn)，為來(lái)年利潤(rùn)增長(zhǎng)埋下伏筆，也可以通過(guò)少提掩蓋風(fēng)險(xiǎn)，虛增利潤(rùn)。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)工作中，也存在著這樣的問(wèn)題，概括起來(lái)，主要有： 提與不提存在著隨意性上市公司計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的區(qū)間性頻率的差異性，有些企業(yè)為達(dá)到掩蓋不良資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)的目的，不遵循謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)提不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，可以判斷科龍電器對(duì)華意壓縮投資項(xiàng)目早在2003年末就已存在減值跡象，但科龍電器當(dāng)時(shí)并未計(jì)提減值準(zhǔn)備。這種情形促使部分上市公司經(jīng)營(yíng)管理者通過(guò)對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的利已性選擇使用（不提、少提、推遲確認(rèn)和計(jì)提或者相反）來(lái)達(dá)到自己的某種特定目的或意圖，即使這種選擇損害了投資者的利益。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可收回金額定義為資產(chǎn)銷售凈值與使用價(jià)值兩者中的較高者。首先，對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存