【正文】 關(guān)于無法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定 修改前：沒有規(guī)定 修改后：（ 1）將會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正修正為“前期差錯(cuò)更正”。 日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)舉例： 修改前：調(diào)整事項(xiàng)有重大差錯(cuò)，非調(diào)整事項(xiàng)有四個(gè)舉例。 四是按照財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)范恰當(dāng)?shù)匕才艌?bào)告的內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號 —— 合并報(bào)表 一、新舊準(zhǔn)則的比較 92年我國財(cái)政部的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的最早的規(guī)范性文件， 95 年制定了專門的《合并報(bào)表暫行規(guī)定》，填補(bǔ)了理論空白，以后又有一些規(guī)定，這些規(guī)定與現(xiàn)在得 3 號準(zhǔn)則的區(qū)別主要有： 在合并報(bào)表的范圍上： 修改前：母公司編制，企業(yè)集團(tuán)為主體，母子公司 修改后：將處于控制條件下的所有子公司納入合并范圍（第 10條） —— 范圍更加明確具體 取消比例合并法 修改前：企業(yè)會(huì)計(jì)制度 158 條規(guī)定：企業(yè)在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)該將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。 二、日后事項(xiàng)準(zhǔn)則列報(bào)準(zhǔn) 則與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思考 [分析 ]生活中到處都可以看到一個(gè)事實(shí)：為什么有人做了許多好事卻沒有被發(fā)現(xiàn)？為什么有人就做了一件好事就被發(fā)現(xiàn)了，兩個(gè)人的命運(yùn)由此而大相徑庭？ —— 如何傳播是一門技術(shù)，是一門藝術(shù)。（第 2條） —— 刪除“需要調(diào)整或說明的”含義，體現(xiàn)客觀性的要求。但是不是同一控制下的企業(yè)合并，起實(shí)質(zhì)是企業(yè)重組，容易產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的非法行為，為 了防止這種不正當(dāng)?shù)男袨橐?guī)定用公允價(jià)值反映。（第 4條） —— 符合市場經(jīng)濟(jì)和國際慣例的要求，更加科學(xué)和合理。（ 1）對于國家有規(guī)定的各種補(bǔ)助，國家明確規(guī)定作為公積金的計(jì)入資本公積。 乙核算：這批布作成服裝成本約 95 萬元，但因?yàn)闆]有銷路，市場價(jià)值也在 100 萬元左右，批發(fā)價(jià)約在 95 萬元左右。 二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思考 用社會(huì)價(jià)值的 觀念來真實(shí)提供會(huì)計(jì)信息 [案例 ]愛力信集團(tuán)將應(yīng)收帳款出售給美國花旗銀行是否合算？ —— 對待企業(yè)資產(chǎn)的態(tài)度應(yīng)該是真實(shí)客觀，將歷史性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則結(jié)合起來，不是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證去不斷企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)該根據(jù)社會(huì)價(jià)值來進(jìn)行判斷 用時(shí)間價(jià)值的觀念指導(dǎo)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理 [案例 ]一筆應(yīng)收帳款 100 萬元，二年后收回來還是 100 萬元，會(huì)計(jì)這樣處理合理嗎？二年后的 100 萬元和今天發(fā)生的 100 萬元是同樣的嗎？ —— 答案：沒有考慮時(shí)間價(jià)值。 [案例 ]江西昌河合肥制造企業(yè)生產(chǎn)線改造帶來的影響 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號 —— 無形資產(chǎn) 一、新舊準(zhǔn)則的比較 關(guān)于商譽(yù) 修改前：對于商譽(yù)的規(guī)定前后矛盾。 （ 3）在權(quán)益法中規(guī)定了投資企業(yè)的投資成本隨著被投資企業(yè)損益的變化而調(diào)整的原則，實(shí)際上是使投資企業(yè)的資產(chǎn)與被投資企業(yè)資產(chǎn)一致性（第 10和 11 條） 以上規(guī)定要求我們在指定投資戰(zhàn)略時(shí)，深刻把握被投資企業(yè)的實(shí)際情況，使投資后在報(bào)告上以最有利的數(shù)字體現(xiàn)股東財(cái)富價(jià)值。 修改后：將長期股權(quán)投資分離出來，將短期投資和長期債券投資列入金融工具準(zhǔn)則專門規(guī)范 —— 這種處理符合國家發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，短期投資和長期債券投資實(shí)質(zhì)上是優(yōu)價(jià)證券的交易，而長期股權(quán)投資的實(shí)質(zhì)是母子公司之間的交易關(guān)系。 例如：將相關(guān)性準(zhǔn)則描述為為經(jīng)濟(jì)決策的需要（第 13條） 將“利得”的財(cái)務(wù)管理觀念直接引入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。（第四章） —— 這樣的修改明顯突出了報(bào)表信息的真實(shí)性 關(guān)于所有者權(quán)益 修改前：把所有者權(quán)益定性為投資人的所有權(quán)，并做了四個(gè)分類 修 改后：把所有者權(quán)益定性為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由所有者享有的剩余權(quán)益。（第 4 條。 第二層次是 38 個(gè)具體準(zhǔn)則 —— 是根據(jù)基本準(zhǔn)則制訂的用來指導(dǎo)企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量，確認(rèn)、記錄和報(bào)告的規(guī)范。三是報(bào)告準(zhǔn)則，主要是規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則。符合會(huì)計(jì)的目的。 修改后：確定了三個(gè)限制：一是日?；顒?dòng)形成，二是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，三是與投入資本無關(guān)（第 30 條）。 修改后：刪除移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。 修改前的準(zhǔn)則主要是遵循投資企業(yè)實(shí)際支出作為投資成本來反映。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。商譽(yù)在財(cái)務(wù)管理理論上理解為不能單獨(dú)存在，因而在會(huì)計(jì)上不能單獨(dú)入帳，這樣放在合并準(zhǔn)則中規(guī)范比較合理 關(guān) 于無形資產(chǎn)的定義 修改前：區(qū)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn) 修改后：把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)入帳的標(biāo)準(zhǔn)（第 3條） —— 這樣定性無形資產(chǎn)合理，符合實(shí)際，同時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)真實(shí)客觀可靠的原則 關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 :修改前：規(guī)定了接受投資接受捐贈(zèng)取得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量的規(guī)定 修改后：刪除了這兩個(gè)部分的內(nèi)容 —— 這個(gè)問題主要是指企業(yè)之間用專利、商標(biāo)投資捐贈(zèng)等行為，事實(shí)證明這兩個(gè)行為實(shí)質(zhì)上沒有真正的交易意義，因此在這里不做規(guī)范，如果有這樣的行為且是合理的，應(yīng)當(dāng)放在企業(yè)合并等方面去處理。即首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。后續(xù)計(jì)量是指企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作為相應(yīng)的調(diào)整。剩余部分上交的沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。如果將借款費(fèi)用資本化，就將失去短期抵稅功能，將通過折舊等途徑逐步的從稅前扣除。 （ 2）追溯調(diào)整法 —— 對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易和事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 修改后：將調(diào)整事項(xiàng)中的“重大差錯(cuò)”改為：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或差錯(cuò)。 修改后：取消這一合并范圍以及相應(yīng)的比例合并法，規(guī)定按照權(quán)益法進(jìn)行核算 —— 在新準(zhǔn)則中考慮到了控制的實(shí)質(zhì)，而排除了聯(lián)合控制主體中的合并，因?yàn)樵诼?lián)合主體中，子公司是受兩個(gè)或者多個(gè)主體影響的，母公司實(shí)際上是控制不了的，新準(zhǔn)則的規(guī)定符合實(shí)際情況。 關(guān)于非常損益的列報(bào) 修改前：按照營業(yè)外收支列示 修改后：取消營業(yè)外收支，按照具體項(xiàng)目列示，分為資產(chǎn)減值損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益 —— 體現(xiàn)了國家對非常損益的反映更加嚴(yán)格和客觀，要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)任地反映經(jīng)營以外的損失。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號 —— 日后事項(xiàng) 一、新舊準(zhǔn)則的比較 關(guān)于日后事項(xiàng)的定義 修改前：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利的事項(xiàng) 修改后：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并 一、新舊準(zhǔn)則的比較 關(guān)于合并的價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)問題 修改前：以被合并方的帳面價(jià)值來計(jì)量 修改后：同一控制下的合并以被合并方的帳面價(jià)值來計(jì)量，非同一控制下的合并采用公允價(jià)值計(jì)量 —— 考慮到報(bào)告的真實(shí)合理性，在同一控制下的合并不影響合并報(bào)告的信息，所以可以采用被合并方的帳面價(jià)值。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號 —— 借款費(fèi)用 一、新舊準(zhǔn)則的比較 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍： 修改前：僅僅為固定資產(chǎn) 修改后：除包括固定資產(chǎn)以外，還包括在相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)達(dá)到可銷售狀 態(tài)的存貨以及投資性房產(chǎn)存貨等。 —— 主要是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用銷售轉(zhuǎn)移現(xiàn)金和利潤 關(guān)于商業(yè)折扣 修改前：沒有規(guī)定 修改后：定義商業(yè)折扣并規(guī)定商業(yè)折扣沖減收入 —— 主要是防止關(guān)聯(lián)企業(yè)利用銷售轉(zhuǎn)移現(xiàn)金和利潤 二、收入準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思考 [案例 ]商業(yè)票據(jù)是怎樣套取銀行資金，使銀行資金流入股市的？ —— 試用財(cái)務(wù)知識進(jìn)行剖析 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號 —— 政府補(bǔ)助 一、 與原相關(guān)會(huì) 計(jì)處理之比較 新準(zhǔn)則之前：沒有單獨(dú)的政府補(bǔ)助規(guī)范，散見在會(huì)計(jì)制度中。經(jīng)技術(shù)人員認(rèn)可，乙公司的服裝能夠滿足 工作服的質(zhì)量。這樣，一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論將發(fā)生動(dòng)搖。聰明的經(jīng)營者恰當(dāng)?shù)剡x擇處置時(shí)機(jī)，我們要吃透新準(zhǔn)則對于固定資產(chǎn)終止的帳務(wù)處理的規(guī)定，既要在經(jīng)營中取得處置利得，又要在財(cái)務(wù)報(bào)告上 正確反映。 （ 2）初始成本大于被投資企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的，不調(diào)整投資成本，而小于的則立即調(diào)整成本并計(jì)如入當(dāng)期損益（第 9條），這樣的規(guī)定要求企業(yè)在重組資產(chǎn)時(shí)鼓勵(lì)兼并優(yōu)質(zhì)企業(yè)。（第 15 至 18條） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號 —— 長期股權(quán)投資 一、新舊準(zhǔn)則的比較 關(guān)于投資的名稱 :修改前：名為投資，并專門下定義：讓渡資產(chǎn)獲得另一資產(chǎn) 。 將