【正文】 的條件和能夠收到政府補(bǔ)助。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用 一、新舊準(zhǔn)則的比較 關(guān)于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍： 修改前：僅僅為固定資產(chǎn) 修改后：除包括固定資產(chǎn)以外，還包括在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)達(dá)到可銷售狀 態(tài)的存貨以及投資性房產(chǎn)存貨等。 修改后：按照國(guó)際慣例因入所得稅負(fù)債和所得稅資產(chǎn)，前者是對(duì)國(guó)家的負(fù)債，后者是國(guó)家應(yīng)該返還（第 16條） 然后要求作出所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，引出遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) —— 企業(yè)合并 一、新舊準(zhǔn)則的比較 關(guān)于合并的價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)問題 修改前：以被合并方的帳面價(jià)值來計(jì)量 修改后：同一控制下的合并以被合并方的帳面價(jià)值來計(jì)量，非同一控制下的合并采用公允價(jià)值計(jì)量 —— 考慮到報(bào)告的真實(shí)合理性，在同一控制下的合并不影響合并報(bào)告的信息，所以可以采用被合并方的帳面價(jià)值。它往往要按照事情 的過程要調(diào)整幾年以前的事情。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào) —— 日后事項(xiàng) 一、新舊準(zhǔn)則的比較 關(guān)于日后事項(xiàng)的定義 修改前：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利的事項(xiàng) 修改后：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利的事項(xiàng)。 —— 擴(kuò)大了日后事項(xiàng)的調(diào)整范圍，補(bǔ)充了原有準(zhǔn)則的不足 關(guān)于利潤(rùn)分配中的股利政策 修改前：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間有董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)所制定的利潤(rùn)分配 方案中分配的利潤(rùn)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為負(fù)債，現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益中單獨(dú)列示，股票股利在附注中單獨(dú)披露。 關(guān)于非常損益的列報(bào) 修改前：按照營(yíng)業(yè)外收支列示 修改后：取消營(yíng)業(yè)外收支，按照具體項(xiàng)目列示，分為資產(chǎn)減值損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益 —— 體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)非常損益的反映更加嚴(yán)格和客觀，要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)任地反映經(jīng)營(yíng)以外的損失。因此，按照這樣的規(guī)范，企業(yè)之間的合并將使企業(yè)增大增強(qiáng)。 修改后：取消這一合并范圍以及相應(yīng)的比例合并法，規(guī)定按照權(quán)益法進(jìn)行核算 —— 在新準(zhǔn)則中考慮到了控制的實(shí)質(zhì)，而排除了聯(lián)合控制主體中的合并，因?yàn)樵诼?lián)合主體中，子公司是受兩個(gè)或者多個(gè)主體影響的，母公司實(shí)際上是控制不了的，新準(zhǔn)則的規(guī)定符合實(shí)際情況。 分類有較大的變化 修改前：按主營(yíng)和副營(yíng)業(yè)務(wù)分開 修改后：取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)別，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本中列示 —— 符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際。 修改后：將調(diào)整事項(xiàng)中的“重大差錯(cuò)”改為：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊或差錯(cuò)。 二、更正準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思考 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則是一個(gè)會(huì)計(jì)處理的一個(gè)實(shí)務(wù)性的技術(shù)性的規(guī)定，符合財(cái)務(wù)管理的真實(shí)準(zhǔn)確的要求。 （ 2）追溯調(diào)整法 —— 對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易和事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債在現(xiàn)金流量上和凈利潤(rùn)上的影響 如果是遞延所得稅資產(chǎn)，（對(duì)同一個(gè)暫時(shí)性差異，稅法允許在稅前扣除數(shù)小于企業(yè)在稅前扣除數(shù)，應(yīng)交所得稅大于企業(yè)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用）的那么分錄是： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅金 —— 所得稅 意味著現(xiàn)金的流出，而這筆錢沒有進(jìn)入利潤(rùn)表而是進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，作為長(zhǎng)期資產(chǎn)入帳，今天的凈利潤(rùn)增加資產(chǎn)增加，而現(xiàn)金減少。如果將借款費(fèi)用資本化，就將失去短期抵稅功能，將通過折舊等途徑逐步的從稅前扣除。 二、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略思考 [案例 ] 利用財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷將我國(guó)的自行車全部趕出歐盟市場(chǎng)。剩余部分上交的沖減專項(xiàng)應(yīng)付款。 —— 顯得比較準(zhǔn)確和合理 關(guān)于收入的計(jì)量模式 修改前：名義金額模式，即：按照雙方協(xié)議或者合同的金額確定收入 修改后：公允價(jià)值模式（第 5條），即：按照雙方協(xié)議或者合同價(jià)款的公允價(jià)值。后續(xù)計(jì)量是指企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前的最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)作為相應(yīng)的調(diào)整。而乙企業(yè)是一家紡織服裝企業(yè)，購入甲企業(yè)的設(shè)備因經(jīng)營(yíng)失誤使大量現(xiàn)金難以周轉(zhuǎn)，已經(jīng)拖欠甲公司的貨款 110 萬元長(zhǎng)達(dá) 2 年之久。即首次在一個(gè)準(zhǔn)則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭關(guān)系上的各種支付關(guān)系。否則，就使交易盡量向沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)上靠攏。商譽(yù)在財(cái)務(wù)管理理論上理解為不能單獨(dú)存在，因而在會(huì)計(jì)上不能單獨(dú)入帳，這樣放在合并準(zhǔn)則中規(guī)范比較合理 關(guān) 于無形資產(chǎn)的定義 修改前：區(qū)分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn) 修改后：把可辨認(rèn)作為無形資產(chǎn)入帳的標(biāo)準(zhǔn)（第 3條） —— 這樣定性無形資產(chǎn)合理，符合實(shí)際，同時(shí)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)真實(shí)客觀可靠的原則 關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 :修改前：規(guī)定了接受投資接受捐贈(zèng)取得的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量的規(guī)定 修改后：刪除了這兩個(gè)部分的內(nèi)容 —— 這個(gè)問題主要是指企業(yè)之間用專利、商標(biāo)投資捐贈(zèng)等行為，事實(shí)證明這兩個(gè)行為實(shí)質(zhì)上沒有真正的交易意義，因此在這里不做規(guī)范，如果有這樣的行為且是合理的，應(yīng)當(dāng)放在企業(yè)合并等方面去處理。 準(zhǔn)則新規(guī)定了固定資產(chǎn)終止條款，是進(jìn)行固定資產(chǎn)運(yùn)做的客觀條件之一 固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之一，就是如何固定資產(chǎn)投入，使用，維護(hù)和終止。而舊準(zhǔn)則不涉及這方面的規(guī)定。 [案例 ]上市公司昌河企業(yè)與合肥某汽車制造廠的兼并 —— 零銷售重組企業(yè)，江西昌河從此發(fā)展起來，成為一家上市公司。 修改前的準(zhǔn)則主要是遵循投資企業(yè)實(shí)際支出作為投資成本來反映。 [案例 ] 一個(gè)老會(huì)計(jì)對(duì)待稅務(wù)人員的辦法 —— 以存貨為擋箭牌 新準(zhǔn)則大量保留了原準(zhǔn)則關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的規(guī)定 存貨報(bào)告按照孰低法進(jìn)行，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低時(shí)，以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨價(jià)值。 修改后：刪除移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法。新準(zhǔn)則要求我們將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作建立在真實(shí) 可靠的基礎(chǔ)上，使它成為真正有價(jià)值的社會(huì)信息。 修改后：確定了三個(gè)限制：一是日?；顒?dòng)形成，二是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，三是與投入資本無關(guān)（第 30 條）。 [案例 ]在原美菱企業(yè)，老廠長(zhǎng)張巨聲能否作為企業(yè)的資產(chǎn)，確認(rèn)價(jià)值是多少？ —— 按照資產(chǎn)定義和確認(rèn)的條件，人力資源不屬于資產(chǎn)范疇。符合會(huì)計(jì)的目的。 國(guó)際趨同性 —— 和國(guó)際慣例趨同 全面性 —— 構(gòu)建了整個(gè)會(huì)計(jì)工作的體系 更多地體現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)管理一致的精神 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 一、新舊準(zhǔn)則的比較： 關(guān)于會(huì)計(jì)目的和會(huì)計(jì)報(bào)表的目標(biāo) —— 修改前：會(huì)計(jì)的目的是為了統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)。三是報(bào)告準(zhǔn)則，主要是規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)基礎(chǔ)性知識(shí)的學(xué)習(xí)，只有掌握這種國(guó)家的法律規(guī)范，才能作出正確的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。 第二層次是 38 個(gè)具體準(zhǔn)則 —— 是根據(jù)基本準(zhǔn)則制訂的用來指導(dǎo)企業(yè)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)計(jì)量，確認(rèn)、記錄和報(bào)告的規(guī)范。 本次學(xué)習(xí)的目的是在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上的思考。（第 4 條。 5 個(gè)計(jì)量和確認(rèn)原則：實(shí)際成本，配比原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性支出和資本性支出原則，謹(jǐn)慎 性原則 修改后：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則是：可靠性，相關(guān)性，可理解性，可比性，一致性，實(shí)質(zhì)終于形式，重要性，謹(jǐn)慎性，及時(shí)性，明晰性（第二章共 8條），會(huì)計(jì)計(jì)量原則五個(gè)：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價(jià)值，采用這五個(gè)原則計(jì)量時(shí)，要保證這些要素能夠取得并能夠計(jì)量（第四章） —— 新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)基本原則作出了重大調(diào)整，一是把信息質(zhì)量單獨(dú)升為第二章，而把計(jì)量和確認(rèn)原則作為第四章，突出了會(huì)計(jì)目的的重要地位，二是在信息質(zhì)量原則上增補(bǔ)了可靠性、可理解性、實(shí)質(zhì)終于形式，說明新準(zhǔn)則的中心所在。（第四章） —— 這樣的修改明顯突出了報(bào)表信息的真實(shí)性 關(guān)于所有者權(quán)益 修改前：把所有者權(quán)益定性為投資人的所有權(quán)，并做了四個(gè)分類 修 改后：把所有者權(quán)益定性為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由所有者享有的剩余權(quán)益。 關(guān)于利潤(rùn) 修改前：將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支作為利潤(rùn)的構(gòu) 成 修改后：總體上以收入減去費(fèi)用的凈額為準(zhǔn)，此外將利得和損失計(jì)入。 例如：將相關(guān)性準(zhǔn)則描述為為經(jīng)濟(jì)決策的需要（第 13條） 將“利得”的財(cái)務(wù)管理觀念直接引入會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。計(jì)劃成本法實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)管理方法和加權(quán)平均法的結(jié)合，是一種有效的控制企業(yè)采購回扣成本的方法。 修改后：將長(zhǎng)期股權(quán)投資分離出來，將短期投資和長(zhǎng)期債券投資列入金融工具準(zhǔn)則專門規(guī)范 —— 這種處理