【正文】 的歸納整理，關(guān)鍵在于評(píng)述，從而引出本文的寫作主旨。學(xué)院閃亮的招牌也讓我感到無比榮幸，會(huì)計(jì)學(xué)院的老師們的諄諄教誨，讓我在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí) 時(shí)有了權(quán)威的指導(dǎo)，是輔導(dǎo)員 在生活上的細(xì)心關(guān)愛，使得我的大學(xué)生活愉快溫馨。 21 參考文獻(xiàn) [1] 葛家樹：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 3） [2] 周守華 張敬峰：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 12） [3] 王軍：認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系切實(shí)維護(hù)資本市場(chǎng)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展 [J]， 會(huì)計(jì)研究 ， 2021（ 1） [4] 丁方飛：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布對(duì)我國(guó)上市公司長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提影響的實(shí)證研究 [J]，財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐， 2021（ 1） [5] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司：關(guān)于我國(guó)上市公司 2021 年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告[J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 6） [6] 錢愛明 張新民 :新準(zhǔn)則下利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系的重構(gòu) [J],會(huì)計(jì)研究 ,2021(6) [7] 薛爽 趙立新 :會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是否提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性 ?——基于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究 [J],財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì) ,2021（ 9） [8] 季曉東 徐星美 :基于盈余管理視角的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探析 [J],中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ,2021(3) [9] 葉建芳 周蘭 :管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選與盈余管理 [J],會(huì)計(jì)研究， 2021（ 3） [10] 葛家樹 :關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究 [J],會(huì)計(jì)研究 ,2021(5) [11] 陸正飛 張會(huì)麗 :會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革與子公司盈余信息的決策有用性 [J],會(huì)計(jì)研究 ,2021（ 5） 22 致 謝 四年的大學(xué)時(shí)光猶如白駒過隙，轉(zhuǎn)瞬即逝。 （五） 完善激勵(lì)與約束機(jī)制和財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制 要建立新準(zhǔn)則執(zhí)行情況的報(bào)告機(jī)制和渠道，使得其制度化 ，機(jī)制化。并將學(xué)到的東西放到實(shí)際工作中去檢驗(yàn)。 （二） 正確和全面理解新準(zhǔn)則的關(guān)鍵點(diǎn)。同時(shí)加之資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、國(guó)有企業(yè)改革等各方面的改革同時(shí)深入，這樣從上期來看，有利于企業(yè)糾正目前存在的偏差，建立一個(gè)均衡合理的資本結(jié)構(gòu)。資 18 本結(jié)構(gòu)的不同，就決定了企業(yè)的綜合資本成本的差異。 （三）新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)體系的重構(gòu)及對(duì)報(bào)表披露的影響 利潤(rùn)體系結(jié)構(gòu)，既是指構(gòu)成利潤(rùn)的個(gè)要素之間的相互比例關(guān)系以及其在整 個(gè)利潤(rùn)中所占的比重。 在無性資產(chǎn)的研究開發(fā)中，原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計(jì)入損益。存貨準(zhǔn)則的規(guī)定某些存貨項(xiàng)目的成本應(yīng)包括相關(guān)的借款 費(fèi)用。 最后，新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定。比如在 2021到 2021 年我國(guó)股市高漲的情況下，大多數(shù)上市公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值都高于其原始投資價(jià)值。但在新準(zhǔn)則中，在投資沖減至零后 的繼續(xù)沖減，實(shí)際上引起了利潤(rùn)表中利潤(rùn)的投資收益的負(fù)增加，減少了企業(yè)的利潤(rùn)；同時(shí)也降低了資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)類項(xiàng)目和期末所有者權(quán)益。這樣，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本出發(fā)點(diǎn)和根本規(guī)范的情況下，運(yùn)用自身合理判斷，結(jié)合企業(yè)具體情況，以實(shí)行企業(yè)盈余管理和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。因此，企業(yè)的盈余管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理效率，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力有重大作用。新增了所有者權(quán)益變動(dòng)表，在當(dāng)前我國(guó)上市公司越來越多，資本市場(chǎng)越 發(fā)趨向于成熟的情況下，所有者權(quán)益的變動(dòng)能從公司內(nèi)部情況反映公司治理的穩(wěn)定情況。這對(duì)公司的盈余管理，稅收規(guī)劃和調(diào)整，風(fēng)險(xiǎn)確定等都有很大的影響。而資產(chǎn)負(fù)債表觀則要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如實(shí)反映資產(chǎn)未來收益，不高估資產(chǎn)價(jià)值；同時(shí)要求企業(yè)合理預(yù)計(jì)負(fù)債，全面反映現(xiàn)實(shí)義務(wù)，不要低估負(fù)債。 二、 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之對(duì)比情況 ⑤ 季曉東 徐星美 :基于盈余管理視角的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探析 [J],中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ,2021(3) ⑥ 錢愛明 張新民 :新準(zhǔn)則下利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì) 量分析體系的重構(gòu) [J],會(huì)計(jì)研究 ,2021(6) ⑦ 陸正飛 張會(huì)麗 :會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革與子公司盈余信息的決策有用性 [J],會(huì)計(jì)研究 ,2021(6) ⑧ 葉建芳 周蘭 李丹蒙 郭琳 :管理層動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選與盈余管理 [J],會(huì)計(jì)研究， 2021(3) 11 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布以及全面執(zhí)行，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段，同時(shí)也體現(xiàn)出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響時(shí)，也就不能忽視對(duì)企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的改 變的作用。在結(jié)合各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目的執(zhí)行情況后進(jìn)行比較分析，也充分支持了上述論論據(jù)。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系可用下圖表示： ① 葛家樹：創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則 [J]，會(huì)計(jì)研究， 2021（ 3） 9 在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中，我國(guó)在基本準(zhǔn)則與國(guó)際相統(tǒng)一的前提下，具體準(zhǔn)則卻又有著本國(guó)所獨(dú)有的創(chuàng)新，例如第十條和第十一條，前者闡述了會(huì)計(jì)要素的確定原則和我國(guó)承認(rèn)的六項(xiàng)要素，至于第十一條是為了同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，保持我國(guó)會(huì)計(jì)改革的連續(xù)性。最后，在當(dāng)前新局勢(shì)的情況下，對(duì)于如何進(jìn)行更為有效的盈余管理提出相應(yīng)的方法和意見。 2021 年 2 月我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在當(dāng)前市場(chǎng) 化進(jìn)程越發(fā)深入的前提下可以進(jìn)一步提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，使企業(yè)的收益、利潤(rùn)等得質(zhì)量有顯著提高。 特此聲明 畢業(yè)論文 （設(shè)計(jì)） 作者簽名： 曾真 作者專業(yè)： 財(cái)務(wù)管理 作者學(xué)號(hào)： 40615057 2021 年 5 月 13 日 3 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)論 文（設(shè)計(jì)）開題報(bào)告表 論文（設(shè)計(jì)）名稱 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 分析 論文（設(shè)計(jì)）來源 自選 論文（設(shè)計(jì)）類型 B 導(dǎo) 師 學(xué)生姓名 學(xué) 號(hào) 40615057 專 業(yè) 財(cái)務(wù)管理 開題報(bào)告內(nèi)容：（設(shè)計(jì)目的、要求、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時(shí)間安排；資料收集計(jì)劃；完成論文（設(shè)計(jì)）所具備的條件因素；寫作的基本思路等。 本畢業(yè)論文成果歸西南財(cái)經(jīng)大學(xué)所有。掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容，認(rèn)真理解其深層次的含義，并且在實(shí)務(wù)中充分貫徹落實(shí)，對(duì)于提高企業(yè)的管理水平、樹立良好的社會(huì)形象、增加投資者信心、提高資產(chǎn)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、改善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也有著深刻的意義。這樣才能更好的實(shí)行 復(fù)雜多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序。本文首先在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本認(rèn)定的不同之處做出闡述，其次針對(duì)于不同的計(jì)量屬性方面進(jìn)行比較分析，解讀新準(zhǔn)則不同的收發(fā)計(jì)量對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。具體來說，就是我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同的同時(shí)，也針對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，制訂了適合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的準(zhǔn)則。 財(cái)政部會(huì)計(jì)司（ 2021） ③ 企業(yè)準(zhǔn)則體系在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施；同時(shí)內(nèi)地與香港在年報(bào)上的差異也逐漸消除。 錢愛民 張星民（ 2021） ⑥ 由于企業(yè)盈余管理的最終成果之一即是企業(yè)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移以及其質(zhì)量情況。對(duì)于研究管理層 動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)政策選擇和盈余管理之間的關(guān)系有了新的視角。同時(shí)，過分關(guān)注于利潤(rùn)會(huì)造成管理層短期行為和忽視長(zhǎng)期利益，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃。因?yàn)殡S著我國(guó)資本市場(chǎng)的深入發(fā)展，上市公司股票、債券、基金、各類理財(cái)產(chǎn)品和金融衍生品等若還是采用歷史成本 的計(jì)量，會(huì)造成賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值的極度不配比，不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映其內(nèi)在價(jià)值。同時(shí)，原制度規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表及現(xiàn)金流量表；新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。 三、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 13 對(duì)于盈余管理的具體界定，一直都沒有達(dá)到一個(gè)統(tǒng)一的看法，但在以下幾個(gè)方面卻是一致的：第一，企業(yè)盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局；第二，盈余管理的客體是企業(yè)對(duì)外報(bào)告的盈余信息；第三，盈余管理的方法是在相關(guān)法律制度允許的范圍內(nèi)綜合利用一些會(huì)計(jì)與非會(huì)計(jì)的手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整；第四，盈余管理的目標(biāo)是盈余管理主體自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中還存在著一定的滯后性，不能與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)一一對(duì)應(yīng)，這就為管理當(dāng)局選擇有利于自身的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)估計(jì)和披露方式提供了靈活性。但同時(shí)對(duì)投資企業(yè)來說，也承擔(dān)了更多的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谠瓬?zhǔn)則要求下，在賬面價(jià)值減至零后的繼續(xù)虧損只需在附注中披露，而不用計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。并且這種資本公積并不能轉(zhuǎn)增資本，所以，實(shí)質(zhì)上，這種增加并不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及風(fēng)險(xiǎn)管理等。由于不少固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等的未來銷售凈價(jià)無法合理掌握和預(yù)知，由銷售凈價(jià)改為公允價(jià)值更能合理的評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和可回收金額，但是公允價(jià)值的主觀性和不可靠性決定了資產(chǎn)可回收金額的不確定性，這樣，內(nèi)部管理人員就可以基于不同的目的和出發(fā)點(diǎn)，在確認(rèn)可回收金額時(shí)背離其真實(shí)的價(jià)值。 16 原準(zhǔn)則中，不允許將存貨發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，而在新準(zhǔn)則當(dāng)中，存貨準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也可以將滿足借款費(fèi)用資本化條件的部分計(jì)入存貨的成本。 費(fèi)用資本化對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 新舊準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用資本化的差異，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)無形資產(chǎn)研究開發(fā)的不同階段的區(qū)別對(duì)待；二是借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大。由于將這 17 部分借款費(fèi)用資本化后，企業(yè)實(shí)際上使用時(shí)是混合著使用，比如說為符合資本化專門借款用于短期投資操作，進(jìn)而產(chǎn)生投資收益，這樣收入和費(fèi)用就存在不配比的情況，從而存在了盈余管理的空間，為企業(yè)利潤(rùn)的增加創(chuàng)造了空間。 （四） 新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè) 資本結(jié)構(gòu)的影響 基于財(cái)務(wù)管理的角度來說，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與盈余管理有著直接的聯(lián)系。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過程中，也就會(huì)更加的綜合考慮到各方面的 利益協(xié)調(diào)關(guān)系。在確保中高層管理財(cái)務(wù)人員掌握新準(zhǔn)則的同時(shí)，也相應(yīng)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)其他員工對(duì)新準(zhǔn)則的理解，使得整個(gè)企業(yè)自上而下形成一個(gè)有機(jī)的整體，全面有效的貫徹新準(zhǔn)則。 （三） 理論聯(lián)系實(shí)際，在實(shí)際中深入具體掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)管理財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作當(dāng)中，要將準(zhǔn)則規(guī)