【正文】 另外要避免漫無(wú)目的的學(xué)習(xí)，做好學(xué)習(xí)計(jì)劃，按計(jì)劃進(jìn)度學(xué)習(xí)是一種很好的學(xué)習(xí)方法。而傳統(tǒng)紙介質(zhì)學(xué)習(xí)則能做到專(zhuān)心至致、心無(wú)旁鶩。 稅收普通法： 個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等 按照稅法的職能作用的不同，可分為 ①、 實(shí)體法。 (按層次由高到低排列 ) 全國(guó)人大和人大常委會(huì) 制定 的稅收法律 。 十一 、 稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)行垂直管理，協(xié)同省級(jí)政府對(duì)省級(jí)地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。 (銀行也交營(yíng)業(yè)稅！ ) ③、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售物品，交 VAT。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額 180萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一般納稅人 (硬指標(biāo) ) 而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷(xiāo)售額 100萬(wàn)元 ，但≥ 30萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有 賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。 ******實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處理 （視同銷(xiāo)售） 。 ②、納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按“ [售價(jià)／ (1+4%)] 4%247。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金，估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝ (材料成本－包含的運(yùn)費(fèi) ) 17% B、運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)247。 — 兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)。估計(jì)不考 13%。 D、 將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 柴油： /升 汽車(chē)輪胎： 10% 不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專(zhuān)用輪胎。 ②、核定價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價(jià)的一定比例倒扣得到。 九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車(chē)越野車(chē)和小客車(chē)減征 30%消費(fèi)稅。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) 收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：與外購(gòu)?fù)耆嗤? 納稅人的劃分不同 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無(wú)此劃分。 單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 21頁(yè) 產(chǎn)）；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅。 (拍賣(mài)罰沒(méi)物 資交 VAT， 4%) ⑤、旅游企業(yè)：參照第 1條：交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。 ②、飲食業(yè)自制食品，既可對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷(xiāo)售的，屬于兼營(yíng)情況。 12 儲(chǔ)金并不是計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樗皇潜ＹM(fèi)收入，而是儲(chǔ)金生出來(lái)的利息作為保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入 電信部門(mén)以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)， 類(lèi)似 1的處理 文化體育業(yè)營(yíng)業(yè)額＝全部票價(jià)收入－場(chǎng)所費(fèi)用 娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額＝收取的全部費(fèi)用，包括門(mén)票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)等 第 22頁(yè) 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 服務(wù)業(yè)： ①、代理業(yè)：實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。 服務(wù)業(yè) ①、包括代理業(yè) ( )、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅 兩稅與價(jià)格的關(guān)系不同 增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 ③、 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款 (受托方就不用補(bǔ)繳了，但要處 50%3倍的罰款 )，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： A、 已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅 B、 未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅。 區(qū)別：增值稅：購(gòu)入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：先購(gòu)入，領(lǐng)用時(shí)再扣減 公式一： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 注：買(mǎi)價(jià)指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額 (不含 VAT) 公式二： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 注：庫(kù)存以盤(pán)點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。對(duì)取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 善意取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，雖然是新增，但屬于是了解性的內(nèi)容，看看就行了 第三章 消費(fèi)稅 本章也是考試當(dāng)中的重點(diǎn)，其重要性僅次于增值稅、所得稅，與營(yíng)業(yè)稅重要性相當(dāng)。 ④、進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個(gè)政策的出口貨物 (屬于免稅貨物 )主要有：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書(shū)、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院 6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了 以上無(wú)論銷(xiāo)售者是誰(shuí)，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額 /（ 1+4%） 4% 自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水 （新增！?。。? 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法 第 11頁(yè) 無(wú)論 VAT專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷(xiāo)售按 6%征收率征稅、購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按 6%征收率進(jìn)行抵扣。對(duì)比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷(xiāo)售。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年 (對(duì)月的年，不是會(huì)計(jì)年度 )以上 — 公式： (比照 價(jià)外費(fèi)用 ) 銷(xiāo)項(xiàng)稅＝｛ [過(guò)期押金／ (1+17%)]＋銷(xiāo)售額｝ 17% ③、銷(xiāo)售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。之后再并入銷(xiāo)售額。 B、 一般納稅人銷(xiāo)售自開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品 ，先 按 17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超 3%的部分即征即退 （ NEW?。⊥硕惪畈辉僖?guī)定時(shí)限和用途了） 變化??！ 算法：實(shí)納 VAT／年銷(xiāo)售收入 3%，不一定是退 14%，因?yàn)?實(shí) 納稅額不定 C、 一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的集成產(chǎn)品， ，先 按 17%征，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分即征即退，用于研發(fā)產(chǎn)品和擴(kuò)大生產(chǎn) （這個(gè)有時(shí)間限制和用途限制） 變化?。? D、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a、未經(jīng) 央行 批準(zhǔn)的 （稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷(xiāo)售對(duì)待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設(shè)備的 ，交營(yíng)業(yè)稅。 提供加工 (嚴(yán)格限制 在 委托方提供原料及主要材料 )、修理修配勞務(wù) (使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（不具追溯力） 九 、稅收法律體系的構(gòu)成 稅收實(shí)體法 ①、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)： 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 ②、資源稅類(lèi)： 資源稅 、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③、所得稅類(lèi)：企業(yè)所得稅、 涉外所得稅、個(gè)人所得稅 ④、特定目的稅 類(lèi)：城建、車(chē)輛購(gòu)置稅、 土地增值稅 、耕地占用稅 ⑤、財(cái)產(chǎn)行為稅類(lèi)：房產(chǎn)稅、 城市房地產(chǎn)稅 、車(chē)船稅、 牌照稅 、 印花稅、契稅 ⑥、農(nóng)業(yè)稅類(lèi)：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅 ⑦、 關(guān)稅 ：海關(guān)負(fù)責(zé)征收（不是代征?。。? ******注：斜體 12個(gè)為涉外、個(gè)人適用稅種 ******除《涉外所得稅》《個(gè)人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發(fā)布 稅收征收管理法：包括征管法、海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例。（憲法 56 條規(guī)定：判斷！） 稅法與民法的關(guān)系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。 ) 征稅對(duì)象。 重點(diǎn)問(wèn)題，重點(diǎn)攻關(guān)，總結(jié)典型題目。 第 1922周 ():做模擬題，查漏補(bǔ)缺，細(xì)讀《從厚變薄》筆記。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象， 應(yīng)稅所得； VAT的征稅對(duì)象就是商品勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。（本質(zhì)區(qū)別） ③、聯(lián)系：當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅法一般引用民法的條款。 十 、稅收管理體制 稅收管理體制 是在各級(jí)國(guó) 家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。注意：是修理 動(dòng)產(chǎn) ，不是改良和制造 不動(dòng)產(chǎn) ) 特殊項(xiàng)目。 b．經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的不交 VAT ，（按金融業(yè)征營(yíng)業(yè)稅） E、 轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺? 在做計(jì)算題的時(shí)候，判斷銷(xiāo)售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人 ：除非特別指明，其銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額。 (其它 酒類(lèi)收取的包裝物押金， 無(wú)論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均 并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅 ) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的 銷(xiāo) 售 （變化?。。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨兩種，計(jì)算公式： [售價(jià)／ (1+4%)] 4%247。 (購(gòu)買(mǎi)的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng) VAT) 注意：購(gòu)買(mǎi)勞保用品 、辦公用品 可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額247。 不免不 退的貨物：國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用這個(gè)政策的主要是：如計(jì)劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 納稅申報(bào)：實(shí)踐性這么強(qiáng)，不會(huì)考的。一般占 6分左右，計(jì)算題容易與增值稅、關(guān)稅等結(jié)合出題。 委 托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回?cái)?shù)量。 納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾 )，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 ④、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值 稅。 ②、福利彩票（ NEW?。。? A、福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營(yíng)業(yè)稅 B、其它單位代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，要交稅 (不許百姓點(diǎn)燈？ ) ③、社?；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，交稅 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專(zhuān)利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。 (全額 ) ②、物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)等，屬于“代理”業(yè)務(wù)，對(duì)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。 ③、照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框、像 冊(cè)等貨物，屬于混合銷(xiāo)售行為，按其體服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。 ④、拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅 5％。 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：投資入股的，不征營(yíng)業(yè)稅。增值稅則賣(mài)一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。 組成計(jì)稅價(jià)格＝ (委托方的材料成本＋加工費(fèi)含輔助材料不含 VAT)247。 允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 六、計(jì)算辦法 公式：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率＋銷(xiāo)售額比例稅率 ******計(jì)量單位的換算（考試時(shí)肯定不給，只好記住了）： 黃酒 啤酒 水 柴 油 汽 油 1噸＝ 962升 988升 1000升 1176升 1388升 七、計(jì)稅依據(jù)幾條特殊規(guī)定 卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法依據(jù)為調(diào)撥價(jià) 格或核定價(jià)格 ①、調(diào)拔價(jià)由國(guó)稅總局確定。 化妝品： 30% 護(hù)膚護(hù)發(fā)品（香皂、痱子粉、爽身粉免征消費(fèi)稅）： 8% 貴重首飾及珠寶玉石：一律 5%， 新政策！！ 出口人員免稅商店銷(xiāo)售的金銀首飾要征收消費(fèi)稅 鞭炮、焰火： 15%