【正文】 有時，一個企業(yè)獲得了另一個企業(yè)的股份的所有權(quán)，但作為交易的一部分而發(fā)行了足夠的有表決權(quán)的股票作為出價，結(jié)果使得對被合并的企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)給了其股票已被購買的企業(yè)的所有者。 購 買購買的會計18．購買形式的企業(yè)合并，應(yīng)采用本號準(zhǔn)則第20－60段中所述的購買的會計方法予以核算。當(dāng)購買的價款的結(jié)算推遲時，購買的成本應(yīng)為在考慮了結(jié)算中可能發(fā)生的任何溢價或折價以后該購買價款的現(xiàn)值，而不是應(yīng)付款的名義價值。例如，購買方為完成購買，可能承擔(dān)被購買方的員工在購買前提供的勞務(wù)而應(yīng)付的勞務(wù)費。如果與一項購買有關(guān)的所有可辨認資產(chǎn)和負債均在逐次購買股票時以公允價值重新表述，與購買方以前擁有的股權(quán)相關(guān)的任何調(diào)整都是進行價值重估，并應(yīng)按此進行核算。但是當(dāng)短期負債的名義金額與貼現(xiàn)金額的差異不大時，可不要求按貼現(xiàn)計算；（11）不利的合同，以及購買時意外發(fā)生的工廠停工費用，按用恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率對在解除債務(wù)時將支付的金額加以貼現(xiàn)后的現(xiàn)值來確定。46．當(dāng)開始核算購買時，可能會出現(xiàn)這種情況，購買所產(chǎn)生的商譽不能反映預(yù)期流入購買方的未來經(jīng)濟利益。就流動資產(chǎn)而言，例如存貨，收益的實現(xiàn)過程要到存貨被銷售才能完成。資產(chǎn)和負債價值的隨后確認或變化58．對于所購買的，但是在開始核算購買時不符合第27段為單獨確認設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)的那些資產(chǎn)和負債，應(yīng)在以后符合標(biāo)準(zhǔn)時，予以確認。65．因為股權(quán)聯(lián)合形成的是一個單獨的合并后主體，該主體應(yīng)采用一套統(tǒng)一的會計政策。74．對于股權(quán)聯(lián)合方式的企業(yè)合并，應(yīng)在股權(quán)聯(lián)合發(fā)生的當(dāng)期的財務(wù)報表中，補充揭示如下內(nèi)容：（1）發(fā)行股份的說明和數(shù)量，以及各企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)聯(lián)合而互換的有表決權(quán)股份的比例；（2）各企業(yè)提供資產(chǎn)和負債的金額；（3）合并后企業(yè)財務(wù)報表凈損益中所包括的各企業(yè)在合并日以前的銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、非常項目和凈損益。生 效 日 期80．本號國際會計準(zhǔn)則，對從1995年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效。 71．對于購買方式的企業(yè)合并，應(yīng)在合并發(fā)生的當(dāng)期的財務(wù)報表中，補充揭示以下內(nèi)容：（1）所購買的有表決權(quán)股份的比例；（2）購買的成本，并說明已經(jīng)支付的購買價款或有可能支付的購買價款；（3）由購買導(dǎo)致的并于購買日確認的，為重整和其他工廠停業(yè)費用所提取準(zhǔn)備的性質(zhì)和金額。63．已登記入帳的發(fā)行股本的金額加上以現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式支付的額外價款，與帳面登記的購買股本的金額之間的差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。57．在某些情況下，購買方可能被要求向出賣方作隨后的付款，作為購買價款減少的補償。應(yīng)按系統(tǒng)的方法，在不超過五年的期間內(nèi)將其確認為收益，除非超過五年更為合理，但最長不得超過從購買日開始的20年。因此，為了核算的目的，本號準(zhǔn)則限制隨意確定攤銷期限。如果因為廠房和設(shè)備的特殊性質(zhì)，或者因為除了作為持續(xù)經(jīng)營的一部分外極少銷售，以致沒有市場價值的證明時，應(yīng)按它們折舊后的重置成本來確定； 　?、谂R時使用的，按類似生產(chǎn)能力的現(xiàn)時重置成本與可變現(xiàn)凈值孰低來確定； 　?、塾糜阡N售或為未來銷售持有而不是自用的，按可變現(xiàn)凈值來確定。逐次購買股份35．一項購買可以涉及一項以上的交易，分階段逐次在股票交易所進行購買，就是這種例子。29．在購買方已獲得控制權(quán)的可辨認資產(chǎn)和負債中，可能包括了以前在被購買方的財務(wù)報表中未曾確認的資產(chǎn)和負債。23．當(dāng)購買涉及一項以上的交易時，購買的成本為各單項交易的成本的合計數(shù)。16．為了達到共同分擔(dān)合并后主體的風(fēng)險和利益的目的：（1）各參加合并的企業(yè)的有表決權(quán)的普通股，如果不是全部，至少也是大多數(shù)需參加交換或聯(lián)營；（2）一個企業(yè)的公允價值，應(yīng)與其他企業(yè)沒有重大的差異；（3）在合并之后，每個企業(yè)的股東應(yīng)在合并后主體中大體上保持與以前相同的表決權(quán)和股份。 12．盡管有時難以確認購買方，但常常有跡象表明購買方的存在，例如：（1）其中一個企業(yè)的公允價值遠遠大于其他參加合并的企業(yè)。8．本號準(zhǔn)則不適用：（1）在共同控制下企業(yè)之間的交易。這種交易可以在參加合并的企業(yè)的各股東之間或企業(yè)與另一個企業(yè)的股東之間進行。購買的會計處理涉及到確定購買的成本，將成本在被購買企業(yè)的可辨認資產(chǎn)和負債中進行分配，以及對在購買時或其后產(chǎn)生的商譽或負商譽進行會計處理。6．企業(yè)合并可能引起法定兼并?！　」蕛r值，是指在一項公平交易中，由熟悉情況并自愿交易的雙方能將一項資產(chǎn)進行交換或?qū)⒁豁椮搨M行結(jié)算的金額。與一方占支配地位的兼并不同，各參加合并的企業(yè)的股東簽訂一項本質(zhì)上平等的協(xié)議，共同控制其全部或?qū)嶋H上全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營。 21．購買日期，就是對被購買方的凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)實質(zhì)上轉(zhuǎn)讓到購買方的日期，并且是購買法開始運用的日期。購買中的所有方面，包括影響談判的重大因素，都應(yīng)加以考慮，獨立的估價可以用作確定已發(fā)行證券的公允價值的輔助手段。但是，購買成本只是與購買方所購買的可辨認資產(chǎn)和負債的百分比有關(guān)。一項資產(chǎn)的預(yù)期用途一般與該資產(chǎn)的現(xiàn)行用途一致，除非該資產(chǎn)可能用于其他目的。未來經(jīng)濟利益可能由于購買的可辨認資產(chǎn)的協(xié)同作用而形成，也可能形成于某些資產(chǎn)，這些資產(chǎn)在單個考慮時，并不符合在財務(wù)報表中加以確認的標(biāo)準(zhǔn)，但購買方在購買時卻準(zhǔn)備為之發(fā)生支出。任何已核銷的商譽均不能在以后期間轉(zhuǎn)回。53．購買協(xié)議可能允許根據(jù)某一項或若干項未來事項對購買價款進行調(diào)整。如果在從購買日開始的第一個會計年度（不包括中期）末之后確認資產(chǎn)或負債或者調(diào)整其帳面金額，則應(yīng)確認收益或費用而不是調(diào)整商譽或負商譽。同時還包括對以前各單獨企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進行合并時發(fā)生的任何費用或損失。78．在某種情況下，合并的影響可能允許合并后的企業(yè)按持營方一經(jīng)雙另續(xù)或與假設(shè)來編制財務(wù)報表?！　±纾?dāng)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)個有機會獲得可以在該企業(yè)使用現(xiàn)金的企業(yè)合并，就會發(fā)生這種情況。為財務(wù)報告的目的和為納稅的目的確認收益或費用而在兩者之間產(chǎn)生的永久性差異或時間性差異，應(yīng)按照國際會計準(zhǔn)則第12號“所得稅會計”進行處理。