【正文】 ）　存貨＝275 000＋45 000＋38 050＋2 122 400＋4 250＝2 484 700（元）（關(guān)于材料成本差異的處理：“材料成本差異”科目用來(lái)核算企業(yè)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，月末借方余額，表示庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差），貸方余額表示實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差）。小結(jié)：資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債，所有者權(quán)益中就是四類比較傳統(tǒng)的項(xiàng)目：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于抵銷。　二、財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的要求（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)代的會(huì)計(jì)用的都是“財(cái)務(wù)報(bào)告”、“財(cái)務(wù)報(bào)表”，不再講“會(huì)計(jì)報(bào)告”、“會(huì)計(jì)報(bào)表”。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。　滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動(dòng)負(fù)債：??；??；??；　。表19－1　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表　　　　　　　　　　　　會(huì)企01表　 編制單位：甲股份有限公司　　 2006年12月31日　　　　單位：元資　產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：　　流動(dòng)負(fù)債：　　貨幣資金1 406 300　短期借款300 000　交易性金融資產(chǎn)15 000　交易性金融負(fù)債0　應(yīng)收票據(jù)246 000　應(yīng)付票據(jù)200 000　應(yīng)收賬款299 100　應(yīng)付賬款953 800　預(yù)付款項(xiàng)100 000　預(yù)收款項(xiàng)0　應(yīng)收利息0　應(yīng)付職工薪酬110 000　應(yīng)收股利0　應(yīng)交稅費(fèi)36 600　其他應(yīng)收款5 000　應(yīng)付利息1 000　存貨2 580 000　應(yīng)付股利0　一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)0　其他應(yīng)付款50 000　其他流動(dòng)資產(chǎn)100 000　一年內(nèi)到期非流動(dòng)負(fù)債1000 000　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4 751 400　其他流動(dòng)負(fù)債0　非流動(dòng)資產(chǎn)：　　流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 651 400　可供出售金融資產(chǎn)0　非流動(dòng)負(fù)債：　　持有至到期投資　0　　長(zhǎng)期借款600 000　長(zhǎng)期應(yīng)收款0　　應(yīng)付債券0　長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000　長(zhǎng)期應(yīng)付款0　投資性房地產(chǎn)0　專項(xiàng)應(yīng)付款　0　固定資產(chǎn)1 100 000　預(yù)計(jì)負(fù)債0　在建工程1 500 000　遞延所得稅負(fù)債0　工程物資0　其他非流動(dòng)負(fù)債0　固定資產(chǎn)清理0　非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)600 000　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)　0　負(fù)債合計(jì)3 251 400　油氣資產(chǎn)0　股東權(quán)益：　　無(wú)形資產(chǎn)600 000　股本5 000 000　開(kāi)發(fā)支出0　資本公積0　商譽(yù)0　減：庫(kù)存股0　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用0　盈余公積100 000　遞延所得稅資產(chǎn)0　未分配利潤(rùn)50 000　其他非流動(dòng)資產(chǎn)200 000　股東權(quán)益合計(jì)5 150 000　非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3 650 000　　　　資產(chǎn)總計(jì)8 401 400　負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)8 401 400　表19－2　　　 　　科目余額表　　　　　　　　　　　　　　　　　　2007年12月31日　　　　　　　　　　單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫(kù)存現(xiàn)金2 000短期借款50 000銀行存款786 135應(yīng)付票據(jù)100 000其他貨幣資金7 300應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50 000應(yīng)收票據(jù)66 000應(yīng)付職工薪酬180 000應(yīng)收賬款600 000應(yīng)交稅費(fèi)226 731壞賬準(zhǔn)備－1 800應(yīng)付利息0預(yù)付賬款100 000應(yīng)付股利32 其他應(yīng)收款5 000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債0材料采購(gòu)275 000長(zhǎng)期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周轉(zhuǎn)材料38 050盈余公積124 庫(kù)存商品2 122 400利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）190 材料成本差異4 250　　　　　　　其他流動(dòng)資產(chǎn)90 000　　　　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資250 000　　　　　　　　　固定資產(chǎn)2 401 000　　　　　　　　　累計(jì)折舊－170 000　　　　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備－30 000　　　　　　　　工程物資150 000　　　　　　　　在建工程578 000　　　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)600 000　　　　　　　　累計(jì)攤銷－60 000　　　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)9 900　　　　　　　　其他非流動(dòng)資產(chǎn)200 000　　　　　　　　合　計(jì)8 068 235合　計(jì)8 068 235　根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見(jiàn)表19－3。（?。《?、利潤(rùn)表的填列方法：具體填列方法見(jiàn)教材P354【例19－2】?！纠?9－4】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為4 500萬(wàn)元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000萬(wàn)股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。4＝（萬(wàn)股）　稀釋的每股收益＝200247。【例題5】A上市公司2008年初對(duì)外發(fā)行10 000萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，2008年度A上市公司的凈利潤(rùn)為20 000萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬(wàn)股，普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元，則A上市公司2008年稀釋每股收益為（?。┰?。不管是什么方法，核心都是將每一個(gè)項(xiàng)目填列的內(nèi)容弄清楚。　　　企業(yè)用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款，沒(méi)有現(xiàn)金流出，所以在計(jì)算該項(xiàng)目時(shí)要將此處的10萬(wàn)元扣除；工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品實(shí)際沒(méi)有付出現(xiàn)金，但在考慮存貨時(shí)認(rèn)為存貨的增加都付出了現(xiàn)金，所以這里要將這部分金額加回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。　在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可逐筆計(jì)算外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，也可不必逐筆計(jì)算而采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，即通過(guò)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”項(xiàng)目的金額。 　　（9）投資損失（減收益）　?。?0）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減增加）　　　　（11）遞延所得稅負(fù)債增加（減減少）　?。?2）存貨的減少（減增加）　?。?3）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減增加）　?。?4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減減少）　 小結(jié)：1）只要是資產(chǎn)類項(xiàng)目，其減少要調(diào)整增加。　6）營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200 000元，累計(jì)折舊180 000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。根據(jù)資料二（3）可知，企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)稅是全部交納了，所以在該項(xiàng)目不需要對(duì)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行調(diào)整?！〖樱嘿Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 900：　　　　　　　　　　　　第五節(jié)　所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。　具體細(xì)化為三種情況：　，是指在當(dāng)期宣告被清理整頓的被投資單位，該被投資單位在上期是本企業(yè)的子公司。比如資產(chǎn)類項(xiàng)目，合并金額等于該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄中的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄中的貸方發(fā)生額。3）P公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如表19－9和表19－10所示。其中：應(yīng)付債券P公司200200其中：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100　對(duì)于被合并方“S公司借方貸方”欄目的解釋：該項(xiàng)目是針對(duì)非同一控制下被合并方資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值、公允價(jià)值不一致時(shí)編制調(diào)整分錄的填列。?、偌俣槿Y子公司，A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)元按享有B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，則抵銷分錄為：　　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　1000　　借貸雙方相等，不會(huì)產(chǎn)生差額?！?）確認(rèn)P公司在207年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元中所享有的份額800萬(wàn)元（1 00080%）。其中：持有S公司債券流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)7 97011 100長(zhǎng)期借款2 0002 000非流動(dòng)資產(chǎn)：　2）207年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，年末未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元?！　?duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，還應(yīng)對(duì)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，確定其公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。 （三）在確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素?！?。教材352頁(yè)表19－3資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目期末減去期初金額就等于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額，即795 435－1 406 300＝－610 865（元），這就是資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系?！　〗?jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“－”號(hào)填列）－120 000略　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1 322 500　　　　收到的稅費(fèi)返還0　　　　收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0　　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)1 322 500　　　　購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392 266　　　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金300 000　　　　支付的各項(xiàng)稅費(fèi)204 399　　　　支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金70 000　　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)966 665　　　　　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~355 835　　二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制甲股份有限公司2007年度的現(xiàn)金流量表。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為1 800元。3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益?！?.“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目　4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目：該項(xiàng)目只包含債務(wù)的本金，不包含相關(guān)的利息?！纠}8】假設(shè)固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元。職工薪酬的支付引起的現(xiàn)金流量不在該項(xiàng)目中反映。國(guó)際上一般將交稅對(duì)現(xiàn)金的影響單獨(dú)反映，企業(yè)對(duì)分配利潤(rùn)引起的現(xiàn)金流動(dòng)也要單獨(dú)反映。156＝（元）　2004年度基本每股收益＝190247。【例19－5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為200萬(wàn)元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬(wàn)股，該普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元。（二）稀釋每股收益 ：稀釋一般就是指降低每股收益?！?，即應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確定后倒擠的金額。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目和應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)分別為（?。?。在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況?！纠}1】財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目金額都不得相互抵銷。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：。（五）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但另有規(guī)定的除外。例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。多步式利潤(rùn)表：多步式利潤(rùn)表分步地將收入與費(fèi)用進(jìn)行配比,計(jì)算各類損益?！纠?9－3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬(wàn)股；3月2日新發(fā)行普通股4 500萬(wàn)股；12月1日回購(gòu)普通股1 500萬(wàn)股，以備將來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。4 000＝（元）　增加的凈利潤(rùn)＝8004%（1－33%）＝（萬(wàn)元）　增加的普通股股數(shù)＝800247。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?！纠}6】甲公司2007年有關(guān)資料如下：　1）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元　2）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元　3）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元　4）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目本年數(shù)5 000萬(wàn)元　5）“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”867萬(wàn)元　6