【正文】 控通過 持續(xù)的管理活動、對企業(yè)風(fēng)險管理的單獨評價 或者兩者的結(jié)合來完成。 ? 企業(yè)風(fēng)險管理整體框架對這五個要素進(jìn)行深化和拓展，演變?yōu)閮?nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別，風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個要素，并首次提出了清晰的 風(fēng)險管理流程： ? 目標(biāo)制定 ——事項識別 ——風(fēng)險評估 ——風(fēng)險反應(yīng) ——控制活動。 ? 內(nèi)部控制的目標(biāo)： ? 合理保證企業(yè)經(jīng)營管理 合法合規(guī)（ Low） ? 資產(chǎn)安全 ? 財務(wù)報告及相關(guān) 信息真實完整 ? 提高 經(jīng)營效率和效果 ? 促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展 戰(zhàn)略（ High） 60 ⒊ 內(nèi)部控制要素 ① 內(nèi)部環(huán)境（重要基礎(chǔ)） ? 一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等 。 69 ? 綜合運用 生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù) 信息 ? 運用 因素分析、對比分析、趨勢分析 等方法 ? 運營分析控制舉例 ——目標(biāo)管理 ? 20世紀(jì) 60年代， 金剛砂空中貨物公司 最先使用堅固耐用、規(guī)格統(tǒng)一、可重復(fù)使用的集裝箱運輸貨物，開創(chuàng)了 集裝箱運輸貨物 的先河。 75 ⒋ 內(nèi)部控制原則 ? 全面性原則 ? 層次 上涵蓋董事會、管理層和全體員工 ? 對象 上覆蓋各項業(yè)務(wù)和事項 ? 流程 上滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié) ? 重要性原則 ? 在全面控制的基礎(chǔ)上，突出重點，針對 重要業(yè)務(wù)事項、高風(fēng)險領(lǐng)域 采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷。這也是我國 首次以中央文件形式，明令要求國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度 。 ? 主要包括： ? 貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級重要決定的重大措施 ? 發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策 ? 企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策 86 ? 重要人事任免事項 是指 企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營管理人員的職務(wù)調(diào)整 事項。 紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān) 負(fù)責(zé)督促指導(dǎo)履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)機(jī)構(gòu)的紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，切實加強(qiáng)對所管轄的國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度情況的監(jiān)督檢查。 98 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3 號 ——人力資源 ? 含義 ：企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括 董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工 。 ? 貫徹 預(yù)防為主的原則 ，對于特殊崗位實行資格認(rèn)證制度。 ? 營運： ? 資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的 綜合平衡 ? 發(fā)揮 全面預(yù)算管理 在資金綜合平衡中的作用 110 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7 號 ——采購業(yè)務(wù) ? 含義 ：購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。 ? 建立 存貨保管制度 ，存貨流動辦理出入庫手續(xù)；健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質(zhì)等管理規(guī)范；代管、代銷、暫存、受托加工的存貨單獨存放和記錄。 ? 健全 信用檔案 ，關(guān)注重要客戶資信變動情況。 ? 跟蹤檢查研究項目進(jìn)展， 規(guī)避研究失敗風(fēng)險 。 ? 依法組建 評標(biāo)委員會 ，由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面的專家組成。 ? 驗收合格的工程項目，應(yīng)當(dāng)編制 交付使用財產(chǎn)清單 ，及時辦理交付使用手續(xù)。 ? 重大的項目變更 按照項目決策和概預(yù)算控制的有關(guān)程序和要求， 重新履行審批手續(xù) 。 ? 從事項目 可行性研究 的專業(yè)機(jī)構(gòu)， 不得再從事可行性研究報告的評審 。 ? 加強(qiáng)應(yīng)收款項 壞賬管理 ，對壞賬查明原因和明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序。 ? 重視品牌建設(shè)，打造和培育 主業(yè)品牌 。 113 ● 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8 號 ——資產(chǎn)管理 ? 含義 ：擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) ? 風(fēng)險 ： （ 1） 存貨積壓或短缺 ，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷； （ 2） 固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩 ，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費； （ 3） 無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患 ，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程。 ? 關(guān)鍵崗位人員離職前，進(jìn)行 離任審計 。 97 ? 發(fā)展戰(zhàn)略的制定 ： ? 在董事會下設(shè)立 戰(zhàn)略委員會 ，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應(yīng)職責(zé)。 91 ? 作為 配套安排和協(xié)同要求 ， 《 意見 》 還規(guī)定了嚴(yán)格的“三重一大”決策的 監(jiān)督機(jī)制 。 84 ? 因此，有必要通過提出 指導(dǎo)性意見 ，進(jìn)一步推動國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度，并督促各級紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)發(fā)揮好監(jiān)督作用。 ? 按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的 原則 ，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)。 ? 日常監(jiān)督 ：對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行 常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查 。而船坊主則自認(rèn)為木已成舟，船已沉入江中，面對人們的指責(zé)極力狡辯。 58 （一） 基本規(guī)范 ⒈ 內(nèi)部控制框架 ? 基本規(guī)范與包括 COSO報告在內(nèi)的世界領(lǐng)先的內(nèi)部控制框架在所有主要方面保持了一致： ? 形式上，借鑒了 COSO 報告 《 內(nèi)部控制整合框架 》（ 1992） 五要素框架 。 51 ? 企業(yè)風(fēng)險管理整體框架提出了 新的目標(biāo) ——戰(zhàn)略目標(biāo) ，并置于最高層次。 ? 內(nèi)部和剩余風(fēng)險 ? 可能性和影響 ? 方法論和技巧 ? 相互關(guān)系 44 （ 5） 風(fēng)險反應(yīng) （ Risk Response） ? 管理當(dāng)局識別、評價可能的風(fēng)險應(yīng)對措施，包括 回避、承擔(dān)、降低和分擔(dān)風(fēng)險 ，使風(fēng)險 與主體的風(fēng)險容量相適應(yīng) 。 但它并不是一門純粹的技術(shù) ， 相反它是 “ 人為 ” 的 ， 需要 全員參與 ， 其設(shè)計和執(zhí)行效果受制于 “ 人 ” 的因素 。 19 ? 對比卷宗和雙人記賬制體現(xiàn)的是 內(nèi)部牽制思想 ，其 基本原理 就是：兩個或兩個以上的人或部門，無意識地犯同樣錯誤的可能性，低于單獨一個人或一個部門錯誤的可能性；有意識地合伙舞弊的可能性，低于單獨一個人或一個部門舞弊的可能性（ 聯(lián)合概率降低 ）。 ? COSO：之所以要設(shè)置內(nèi)部控制，就是促使企業(yè)在邁向獲利目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少 。 7 ? 例如， 美國 SOX法案第 404條款（公認(rèn)最嚴(yán)格、最復(fù)雜、執(zhí)行成本最高） 強(qiáng)調(diào)，公眾公司內(nèi)控活動的 操作流程都必須清楚地定義并保存相關(guān)記錄，任何一個崗位的職務(wù)、職責(zé)都應(yīng)描述得一目了然 ，在對交易進(jìn)行財務(wù)記錄的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并指出內(nèi)部控制的缺陷所在。 4 ? 企業(yè)內(nèi)部控制 配套指引 自 2022年 1月 1日起在境內(nèi)外同時上市 的公司施行，自 2022年 1月 1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所 主板上市公司 施行。 ? 隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化， 單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計控制必須向風(fēng)險控制發(fā)展 。但如果是在任何其他一家銀行，我是不會有機(jī)會開始這項犯罪的。 21 （二）發(fā)展期一一內(nèi)部控制制度 ? 美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制專門委員會于 1949年對內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義： ? “內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在 保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行 的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。 ? 控制活動是針對 關(guān)鍵控制點 而制定的： ? 業(yè)績評價 ? 信息處理控制 ? 實物控制 ? 職務(wù)分離 ? 授權(quán)與批準(zhǔn) 33 （ 4） 信息與溝通 （ Information and Communication） ? 企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。 ? 個別評估 ? 持續(xù)評估 48 ⒊ 角色職責(zé) ? 在企業(yè)風(fēng)險管理整體框架中，體現(xiàn)了 全員參與、全面控制 的思想，各方的角色職責(zé)相互協(xié)同： （ 1） 董事會 在風(fēng)險管理方面負(fù)有總體責(zé)任。 ? 以企業(yè)內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，借助信息與溝通進(jìn)行，并處于監(jiān)控之下 。 ② 風(fēng)險評估（重要環(huán)節(jié)） ? 及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的 風(fēng)險 ，合理確定風(fēng)險應(yīng)對 策略 。 ? 然而，負(fù)責(zé)集裝箱運輸業(yè)務(wù)的副總裁愛德華 .費尼發(fā)現(xiàn)： 只有 45%的集裝箱是完全填滿的 。 76 ? 制衡性原則 ? 在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面，形成 相互制約、相互監(jiān)督 ，同時 兼顧運營效率 。 81 （ 1） 制度背景與案例分析 ? 1996年，江澤民同志在中紀(jì)委六次全會上就加強(qiáng)和健全黨內(nèi)監(jiān)督提出了新的要求：凡屬重大決策、重要干部任免、重要項目安排和大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論，不準(zhǔn)個人或少數(shù)人專斷。 ? 主要包括： ? 企業(yè) 中層以上經(jīng)營管理人員和下屬企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員 的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定 ? 向控股和參股企業(yè)委派股東代表 ? 推薦董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人 87 ? 重大項目安排事項 是指對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等 產(chǎn)生重要影響的項目 的設(shè)立和安排?！叭匾淮蟆睕Q策制度的執(zhí)行情況，應(yīng)作為巡視、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核、民主生活會、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員述職述廉和廠務(wù)公開的 重要內(nèi)容 ，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的 重點事項 ，以及考察考核和任免以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計評價的 重要依據(jù) 。 ? 風(fēng)險 ： （ 1） 人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全 ，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)； （ 2） 人力資源激勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善 ，可能導(dǎo)致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機(jī)密泄露； （ 3） 人力資源退出機(jī)制不當(dāng) ，可能導(dǎo)致法律訴訟或企業(yè)聲譽(yù)受損。 ? 重大生產(chǎn)安全事故應(yīng)當(dāng)啟動應(yīng)急預(yù)案 ，同時按照國家有關(guān)規(guī)定及時報告。 ? 風(fēng)險 ： （ 1） 采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確 ，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費； （ 2） 供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機(jī)制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范 ，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐； （ 3） 采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán) ，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。 ? 加強(qiáng)存貨的 保險投保 ，建立 盤點清查制度 。 ? 對于境外客戶和新開發(fā)客戶，建立嚴(yán)格的 信用保證制度。 ? 采用招標(biāo)、協(xié)議等適當(dāng)方式確定 受托單位 ，對 合作單位 進(jìn)行盡職調(diào)查。 ? 評標(biāo)委員會成員和參與評標(biāo)的有關(guān)工作人員， 不得透露 對投標(biāo)文件的評審和比較、中標(biāo)候選人的推薦情況以及與評標(biāo)有關(guān)的其他情況， 不得私下接觸 投標(biāo)人。 ? 按照國家有關(guān)檔案管理的規(guī)定，及時收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的 工程項目檔案 。 ? 財會部門 根據(jù)合同約定，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序，辦理工程價款結(jié)算。 ? 組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進(jìn)行充分 論證和評審 。 ? 指定專人通過函證等方式， 定期與客戶核對 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。 ? 取得土地使用權(quán)有效證明文件 ? 定期對專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的 先進(jìn)性 進(jìn)行評估，加大研發(fā)投入。 ? 建立 退貨管理制度。 ? 企業(yè) 財會部門負(fù)責(zé)資金活動的日常管理 ，參與投融資方案等可行性研究。 ? 建立健全員工 退出（辭職、解除勞動合同、退休等）機(jī)制 。 ? 風(fēng)險 ： （ 1） 缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位 ，可能導(dǎo)致盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機(jī)遇和動力； （ 2） 發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè) ，可能導(dǎo)致過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失?。? （ 3） 發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動 ，可能導(dǎo)致資源浪費，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。國有企業(yè)須建立 考核評價和后評估制度 ，逐步健全決策失誤 糾錯改正機(jī)制和責(zé)任追究制度 ，實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利的有機(jī)結(jié)合。更為讓人觸目驚心的是，王效金所在的古井貢 企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及絕大多數(shù)中層干部，在窩案中幾乎“全軍覆沒” 。 ? 經(jīng)理層 對董事會負(fù)責(zé)，主持生產(chǎn)經(jīng)營管理。 73 ⑤ 內(nèi)部監(jiān)督（重要保證 ） ? 對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行 監(jiān)督檢查 ，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。許元懷疑是造船的工匠 偷工減料，少用了鐵釘 ，但卻沒有證據(jù)。 ? 應(yīng)用指引 在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù) 主體地位 ； ? 評價指引 是為企業(yè) 管理層 對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價提供的指引； ? 審計指引 是為 注冊會計師和會計師事務(wù)所 執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 ? 企業(yè)風(fēng)險管理整體框架則將財務(wù)報告的可靠性發(fā)展為 報告的可靠性 ，將財務(wù)報告的范圍拓展到內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)