【正文】 為委托人挖掘代理人的信息租金，這就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 ? （二）可靠性框架之優(yōu)點(diǎn)： ? 巴澤曼等（ 1997）運(yùn)用心理學(xué)的分析認(rèn)為，完全獲得獨(dú)立性是不可能的，現(xiàn)行有關(guān)保持獨(dú)立性的方法是幼稚而不現(xiàn)實(shí)的。 二、 概念框架變革：泰羅伊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可靠性框架 ? 在現(xiàn)行的審計(jì)概念框架中，獨(dú)立性一直被視為審計(jì)職業(yè)的基石。B模型。 ? 根據(jù)獨(dú)立性之性質(zhì)的 核心價(jià)值觀 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)盡量保持和發(fā)展自身的價(jià)值，故而他們對(duì)獨(dú)立性的遵守是來自一種由內(nèi)而外的動(dòng)力。 2 獨(dú)立性相關(guān)概念 ? （ 1）獨(dú)立性威脅 ? 是指導(dǎo)致潛在偏見的因素，這些因素可能危及或按理性預(yù)期會(huì)危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出無偏決策的能力。 獨(dú)立性定義 獨(dú)立性目標(biāo) 獨(dú)立性相關(guān)概念 獨(dú)立性基本原則 獨(dú)立性威脅 獨(dú)立性防護(hù) 獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn) 威脅程度與防護(hù)效力 獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)水平 確定風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平 考慮成本收益 考慮各利益方觀點(diǎn) 圖 161，獨(dú)立性概念框架 ? 獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些危及、或按理性預(yù)期會(huì)危及其作出無偏見審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。歷史上：有富人、管家與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系模式；股份制公司出現(xiàn)后，有股份公司、管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系模式。 ? 那么如何保護(hù)？ 程序公平（ Process justice） 二、 獨(dú)立性的之制度框架：監(jiān)管視角 內(nèi)容提要 一、獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 第二節(jié)：獨(dú)立性的制度安排 四、獨(dú)立性之規(guī)則安排：以“關(guān)系”為基礎(chǔ) 一、獨(dú)立性之沖突模式：力量博弈 ? （一）沖突模型 ? 戈?duì)柕侣桶土蟹颍?1975）最早提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的沖突模型，即 Gamp。 ? 其次， FSI是一種是以市場(chǎng)機(jī)制為基礎(chǔ)的、針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)合謀（獨(dú)立性）的綜合解決方案。這種層級(jí)關(guān)系是重要的，因?yàn)榭陀^性直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷與決策的質(zhì)量，而獨(dú)立性只是間接的影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷與決策。 二、 獨(dú)立性的之制度框架：監(jiān)管視角 ? （一）公司治理：改善審計(jì)委托關(guān)系； ? （二）披露管制：抑制管理當(dāng)局施壓； ? （三）組織結(jié)構(gòu)：明確責(zé)任合約安排； ? （四）行業(yè)監(jiān)管：提升獨(dú)立性之壓力； ? （五）法律責(zé)任：威懾與懲戒之作用； 三、 獨(dú)立性的之規(guī)則安排：以 “ 關(guān)系 ” 為基礎(chǔ) ? （一）利益關(guān)系（ interest relationship） ? （二）雇傭關(guān)系（ employment relationship