【正文】 一個企業(yè)究竟應設計哪幾種原始憑證， 每一種原始憑證中應包括哪些內容，應根據本企業(yè)的經營性質、經濟業(yè)務的種類、經營管理的需要及會計核算的需要等因素確定。 （二）按照帳戶的用途設計 按照帳戶的用途可以將會計科目分為下面幾類：盤存類會計科目、結算類科目、所有者權益類科目、跨期攤配科目、集合分配科目、成本計算科目、期間科目、財務成果科目、調整科目等。 針對會計核算手段方面的差異，采用手工處理的企業(yè)要選擇能夠相對減少工作量的帳務處理程序；而現代企業(yè)由于采用了電算化，會計核算工作量的問題居次要地位，更重要的問題是如何提供更多、更有用的會計信息，為企業(yè)管理和決策提供優(yōu)質服務，因此，在選擇帳務處理程序時可以不考慮工作量的問題。 第二節(jié) 貨幣資金業(yè)務內部控制方法的設計 ?一、授權批準及崗位分工控制制度 （一）貨幣資金的授權批準制度 （ 1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，審批人應當在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。 （二）企業(yè)與銀行的對帳制度 為加強對銀行存款的監(jiān)控，除了由出納人員隨時與銀行進行對帳外，還必須建立由專門清查人員負責的定期與不定期相結合的銀行存款復核、檢查性核對制度。 編制應收賬款余額核對表，并將該表寄客戶核實，編制該表的人員不能同時擔任記錄和調整應收賬款的工作。除此之外，還應比照應收賬款的控制方法建立、完善相應的責任追究制度和預付賬款的會計控制制度。因此，要保證企業(yè)獲得良好的經濟效益，必須加強存貨采購業(yè)務的控制與核算， ?根據企業(yè)的生產經營特點建立相應的存貨采購業(yè)務的內部控制制度和會計制度。 （三）訂貨控制制度 采購部門憑被批準執(zhí)行的請購單辦理訂貨手續(xù)時，首先必須向不同的多家供應商發(fā)出詢價單，待獲取報價單后比較供應貨物的價格、質量標準、可享受折扣、付款條件、交貨時間和供應商信譽等有關資料，初步確定適合的供應商并準備談判；然后，根據談判結果簽訂訂貨合同及訂貨單，并將訂貨單及時傳送給生產、銷售、保管和會計等有關部門， 以備合理安排生產、銷售、收貨和付款。企業(yè)的存貨采購業(yè)務從業(yè)務環(huán)節(jié)上看，包括采購和驗收入庫兩個基本環(huán)節(jié)。 （四）銷售發(fā)票控制制度 銷售發(fā)票控制制度主要包括： （ 1）指定專人負責發(fā)票的保管和使用，明確發(fā)票管理制度。 （二）存貨清查盤點的設計 1. 存貨清查盤點的方法 2. 存貨清查結果的處理程序 3. 存貨清查的核算 ?三、原材料的核算方法 （一）按實際成本計價的原材料核算 原材料按實際成本計價進行核算時，企業(yè)要設置“原材料”帳戶和“物資采購”帳戶。 （ 2）企業(yè)也要建立一套完整的商品明細帳。 （ 3）進貨退補價的核算 。主要包括： ?（一）建立生產制造計劃控制制度 生產制造計劃控制是整個生產制造過程業(yè)務內部控制的起點，也是對生產制造過程進行有效控制的重要依據，它又可以分為確定生產需要和制定生產制造計劃兩部分。 第三節(jié) 實際成本核算方法的設計 ?一、基礎工作的設計 實際成本核算方法設計的一個基本前提就是做好各項基礎工作的設計，這些基礎工作設計主要包括四個方面： （一）成本開支范圍的設計 （二）制定各項消耗定額 （三）建立和健全有關成本核算的原始記錄制度 （四）健全計量驗收制度 ?二、生產費用歸集分配方式的設計 生產費用歸集分配方式的設計主要包括以下幾個方面的內容： （一）成本計算對象的設計 （二）成本項目的設計 （三）生產費用分配標準的設計 （四）完工產品成本和在產品成本劃分標準的設計 （五）成本計算方法及核算程序的設計 ? 三、相關憑證、表格和報表的設計 （一）相關憑證的設計 1. 生產通知單 2. 廢品報告單 3. 停工報告單 4. 領退料憑證 5. 工資結算平整 （二）相關表格的設計 1. 材料費用分配表 2. 工資及職工福利費分配表 3. 固定資產折舊費分配表 4. 外購電費分配表 5. 輔助生產費用分配表 6. 制造費用分配表 7. 產品成本計算單 8. 產品成本匯總表 （三）相關報表的設計 1. 商品產品成本表 2. 主要產品單位成本表 3. 制造費用明細表 第四節(jié) 計劃成本核算方法的設計 ?一、計劃成本核算方法設計概述 計劃成本核算方法設計主要解決如何形成產品的計劃成本，以及如何依據計劃成本具體控制產品實際成本，并最終計算確定產品實際成本的問題。 1. 標準成本的制定 （ 1）直接材料標準成本的制定。 ?二、實際成本法和計劃成本法 （一）實際成本會計制度 實際成本會計制度是以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產費用進行成本核算的一種成本會計制度，它強調在“實際費用”基礎上進行成本核算與控制。成本核算是指對發(fā)生的生產耗費和產品成本形成組織的會計核算。 （ 2）采用視同買斷方式。 （ 2）銷售商品的帳務處理。 儲存業(yè)務會計制度設計的目標是： （ 1）對存貨正確計價并保持帳實相符，合理揭示存貨方面的財務狀況； （ 2）保證恰當的存貨儲備量，實現既能滿足生產、銷售的需要，又能減少資金占壓，促進企業(yè)的資源優(yōu)化配置； （ 3）保證存貨的安全。 （ 2）規(guī)定訂單在企業(yè)內部各環(huán)節(jié)的流轉程序，并規(guī)定相應的授權批準程序。另一種可能是供貨單位主動向進貨單位發(fā)出報價信息；第二環(huán)節(jié)是供需雙方討價還價、簽訂購銷合同后訂貨；第三環(huán)節(jié)是接收供貨單位的貨物并付款或形成負債。經過物資保管部門主管簽字的請購單還必須通過采購部門和資金管理（或財務，下同）部門的確認后方可生效。 第七章 存貨業(yè)務會計制度的設計 ?通過本章學習，應了解企業(yè)進貨、銷貨和儲存業(yè)務的特點，理解進貨、銷貨和儲存業(yè)務會計制度設計的目標，掌握存貨購進、銷售和儲存業(yè)務內部控制和核算方法的設計方法。 收款項，如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足等，根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理辦公會或類似機構批準作為壞賬損失。它要求： 會部門操作； ，對特殊情況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現客戶有異常現象等，應隨時與客戶對賬； 理要求的標準對賬單，送達或郵寄給客戶，并要求客戶經手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力。 （ 2）所有收款收據和發(fā)票等收款憑證都必須連續(xù)編號，并建立一套嚴格詳細的領用和回收制度。 （三）會計人員的任職資格 在大中型企業(yè)，總會計師或財務總監(jiān)應由具有高級會計師任職資格的人員擔任；會計機構負責人或會計主管應由具有會計師以上任職資格的人員擔任；會計機構中各內部組織的負責人，應由具有助理會計師以上任職資格的人員擔任；一般會計人員至少必須具有會計員以上任職資格。 ?三、帳務處理程序的選擇 一般而言，企業(yè)規(guī)模與業(yè)務量大小、業(yè)務種類的繁簡、會計機構的設置與人員分工以及會計核算手段等方面的差異在選擇帳務處理程序時會產生差異。 2. 負債類：主要有借款、應付款項、預提費用、應付債券、其他長期應付款等。 第三章 會計憑證、會計賬薄和會計科目的設計 ?通過本章學習，應該理解會計憑證設計的目標，能夠應用原始憑證和記賬憑證以及會計憑證傳遞程序設計的原理；理解會計賬薄設計的目標，能夠應用會計賬薄內容、種類與格式設計的原理；理解會計科目設計的目標，能夠應用總分類科目、明細分類科目及會計科目表設計的原理。 第五節(jié) 附表及內部報表的設計 ?一、附表的設計 （一）資產負債表的附表 企業(yè)資產負債表的附表主要有存貨表、固定資產及累計折舊表與在建工程表、外幣資金情況表等。 負債內部，一般按負債的流動性進行排列。而企業(yè)的會計報表就是向信息使用者傳遞上述會計信息的重要手段和途徑，就是反映其財務狀況和經營成果的書面文件。 ?二、企業(yè)內部會計制度設計的內容 主要有：財務會計制度設計，成本會計制度設計，內部控制制度設計，管理會計制度設計，計算機會計制度設計。 ?（二）備抵式與直接式 在備抵式下，有關項目的金額是經過抵件后以其凈額列示出來的。 第四節(jié) 現金流量表的設計 ?一、現金流量表的編制基礎 編制現金流量表，必須先明確編制的基礎，一般均為現金和現金等價物。 ?二、編制合并會計報表前的準備工作 （一）設計匯總企業(yè)集團內部交易事項資料的有關報表 （二）規(guī)范子公司應提供的資料 一般通過提供各種可直接填寫的表格來規(guī)范。 在設計會計憑證傳遞程序時，應該本著貫徹內部控制制度、加強崗位責任制、明確分工、互相協(xié)作和提高工作效率的原則，充分考慮企業(yè)機構的設置、人員的分工、業(yè)務的特點等因素，做到各個環(huán)節(jié)都要互相牽制、各負其責，充分發(fā)揮會計信息的作用，滿足經濟管理的需要。 第一節(jié) 帳務處理程序設計 ?一、帳務處理程序設計的目標 第一，保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種賬薄和編制會計報表，提高會計核算工作效率和會計核算工作質量。如果此種類型企業(yè)的經營管理組織系統(tǒng)采用集權式，會計核算組織機構也就相應采用集權式管理。 （ 2）出納人員不能同時負責總分類帳的登記和保管。 設計時應全面反映各項貨幣資金的增減變動及結存情況，同時應盡可能詳細地披露來源渠道和用途。 。該帳戶應該按不同的債務人設置明細帳。 、采購部門、 財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂。貨物驗收控制制度的核心是保證所購貨物符合預定的品名、數量和 質量標準，明確保管部門和有關人員的經濟責任。 ?三、銷貨業(yè)務內部控制制度的設計 （一）職務分離制度 需要進行分離的職務有： （ 1）接受客戶訂單的人不能同時負責核準付款條件和客戶信用調查工作。 2. 銷貨業(yè)務憑證流轉程序的設計 銷貨業(yè)務憑證流轉程序主要有三種：送貨制下的憑證流轉程序、提貨制下的流轉程序和發(fā)貨制下的流轉程序。 3. 數量進價金額核算法的帳戶處理 （ 1）購進商品的帳務處理 （ 2）銷售商品的帳務處理 （二）售價金額核算法 1. 售價金額核算法的適用范圍 售價金額核算法適用于零售企業(yè)商品核算。 （ 3）受托方將代銷商品出售后，應視代銷商品業(yè)務的不同方式，分別確認相應的收入，并進行相應的貸款結算。本帳戶應按包裝物的品種、類別等設置明細帳戶，進行明細分類核算。 （二）產品成本核算控制制度 產品成本核算控制制度一般由三個方面相互聯系的控制制度構成。 （二）標準成本核算方法的實施程序 第一步，按照成本項目制定出各種產品的標準成本。 第三步，分成本項目計算產品實際成本與標準成本的各種成本差異，并設立對應的成本差異帳戶進行歸集，以便用來控制和考核產品成本。 （ 2）制定合理的消耗定額，完善定額管理制度 （ 3）制定內部結算價格和內部結算制度。 （二）低值易耗品的核算方法 1. 低值易耗品的確認標準 2. 低值易耗品的核算 為了反映和監(jiān)督各種低值易耗品的收發(fā)和結存情況，企業(yè)應設置“低值易耗品”帳戶。委托方企業(yè)委托代銷商品的帳務處理，應包括以下三部分內容： （ 1）發(fā)出代銷商品。 （ 2）售價記賬，金額控制。第二種是貨款分管，營業(yè)員在交易時開出銷貨小票，待顧客到收款臺交款后，憑已收款的售貨小票付貨。 （ 3）開具發(fā)票的人不能同時負責發(fā)票的審核工作。這些原始憑證經過審核無誤后，會計部門應該及時記錄存貨的增加和銀行存款、預付賬款的減少或應付賬款的增加。 、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄。該帳戶應按供貨單位或個人的名稱設置明細帳。但無論采用哪種方法，企業(yè)都應當列出目錄，具體注明計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。 第六章 應收及預付業(yè)務會計制度的設計 ?通過本章學習，應了解應收及預付業(yè)務的特點；深入理解其會計制度設計的目標；掌握應收及預付業(yè)務內部控制方法和會計核算方法設計的要點。 （ 4）出納人員應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。由于小型企業(yè)的經營管理組織系統(tǒng)一般均為集權式，所以會計核算組織機構也相應采用集權式管理。 第三，有利于會計工作的分工協(xié)作和明確責任，加強崗位責任制。