【正文】 違規(guī)行為懲戒 其他鑒證 準(zhǔn)則 獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 ? 一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范概述 ? ★ 道德 是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間的關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和。比爾表示，對(duì)安達(dá)信的定罪說明了此類罪行的嚴(yán)重性，為在幾乎沒聽都有財(cái)務(wù)丑聞的重壓下苦苦掙扎的會(huì)計(jì)業(yè)提供了深刻教訓(xùn)。 ? 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體要求 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的具體要求，體現(xiàn)在獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作等許多方面。 課堂案例研究 11 ? 【 1】 2022年 11月， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì) V公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表。 （ 04年） ? 【 要求 】 針對(duì)上述情況，分別判斷 A、 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。設(shè)計(jì)費(fèi)以或有公費(fèi)方式為基礎(chǔ)（公司目 前每年新工成本新臺(tái)幣四千萬元 ），事務(wù)所將於今 後四年內(nèi)每年提取節(jié)省額 30％作為公費(fèi)。 ? 質(zhì)量控制規(guī)范是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理行為制定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 這嚴(yán)重違反了原 《 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 第二章 “ 一般準(zhǔn)則 ” 第五條 ，即擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并有足夠的分析、判斷能力。 ? （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。 ? 一、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 （ 05年） ? 【 要求 】 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，判斷上述情形是否對(duì) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡(jiǎn)要說明理由。 V商業(yè)銀行允諾給予會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，使會(huì)計(jì)師事務(wù)與客戶產(chǎn)生了審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益。 外部壓力 1）在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧，而遭到解聘威脅； 2）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 3）受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 勝任 ? （ 2）應(yīng)有的關(guān)注。在持續(xù) 6周的審訊后，安達(dá)信同意在 8月 31日前停止其作為審計(jì)公司的業(yè)務(wù)。 ? ★ 職業(yè)道德 是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。 ? “這一裁決明白無誤的向會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)出警告，要求他們擺正孰先孰后”，比爾在裁決后向記者這樣說。 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 ? （一）獨(dú)立性 ? 1．威脅獨(dú)立性的情形 ? 可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括： ? （ 1） 經(jīng)濟(jì)利益 。因財(cái)務(wù)困難，V公司應(yīng)付 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2022年度審計(jì)費(fèi)用 100萬元一直沒有支付。 ? 【 答案 】 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德的規(guī)定。四年後， 節(jié)省全屬公司所有。 ? 職業(yè)道德規(guī)范是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思想品德、業(yè)務(wù)能力等方面制定的標(biāo)準(zhǔn)。 ? 同時(shí)，還違反了 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1201號(hào) —— 審計(jì)計(jì)劃工作 》 。 ? 這違反了 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào) —— 審計(jì)證據(jù) 》 。 圖 32 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 商定程序 代編財(cái)務(wù)信息 … … 審計(jì)準(zhǔn)則 審閱準(zhǔn)則 其