【正文】 （公允價值變動） 公允價值變動損益 １５萬 ２萬 +2萬 （ 1年利息） ５萬 （公允價值變動） ５萬 34 7. 2022年 1月 5日收到該債券利息 2萬元 借 :銀行存款 20220 貸 :應收利息 20220 8. 2022年 3月 31日出售該債券 ① 1季度應收利息 。 38 可供出售金融資產（概述） ? 可供出售金融資產是指 初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產 ，以及 除下列各類資產以外的金融資產 1. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 2. 持有至到期投資 3. 貸款和應收款項 39 可供出售金融資產（計量） ? 初始計量 1. 可供出售金融資產按公允價值進行初始計量，交易費用計入確認金額。 ? 金融資產合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及 溢價或折價 等，應當在確定實際利率時予以考慮。） 3. 出售或重分類是由于 企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起 。 14 ? 會計分錄： 借：交易性金融資產 —— 成本（公允價值） 應收利息（已到利息期但尚未領取的債券利息） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 投資收益（交易費用） 貸：銀行存款（實際支付的款項）或者 其他貨幣資金 —— 存出投資款 交易性金融資產的初始計量 例題 P98 41,42 16 交易性金融資產的后續(xù)計量 ? 持有期間收到所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到利息期但尚未領取的債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息 應收股利 例題 P98 44,45 18 交易性金融資產的后續(xù)計量 ?持有期間的股利、利息計入投資收益 ? 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ? 在資產負債表日按分期利息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益 例題 P99 43, 20 ? 資產負債日：比較該交易性金融性的 公允價值與賬面價值，將其 變動計入當期損益 1. 公允價值高于其賬面價值 借： 交易性金融資產 —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2. 公允價值低于其賬面價值，做相反分錄 交易性金融資產的后續(xù)計量 例題 P100 46,47 22 交易性金融資產的處置 ?出售交易性金融資產 ? 收到的實際價款與該金融資產的賬面余額相比較，其差額計入 “ 投資收益 ” 借： 銀行存款（實際收到的款項） 貸：交易性金融資產 —— 成本 交易性金融資產 —— 公允價值變動 投資收益（差額，有可能在借方） 例題 P101 48,49 24 交易性金融資產的處置 ?原計入該金融資產的公允價值變動轉出 借： 公允價值變動損益 貸：投資收益 （或作相反分錄） 25 例題 ? 某股份有限公司于 2022年 8月 1日，以每股12元的價格購入某上市公司股票 50萬股，劃分為交易性金融資產，購買該股票支付手續(xù)費等 10萬元。 2. 企業(yè)取得可供出售金額資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 —— 應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息） 40 ? 后續(xù)計量 1. 可供出售金融資產持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益 （用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益；可供出售的權益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利進計入當期損益） 2. 資產負債日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積 —— 其他資本公積） 41 ? 后續(xù)計量 3. 可供出售金融資產發(fā)生的減值損失，應計入當期損益 4. 如果可供出售金融資產是外幣貨幣性金融資產，則其形成的匯兌差額也應計入當期損益 42 ?處置 ? 處置可供出售的金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面余額之間的差額，計入投資收益； ? 同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資收益 43 可供出售金融資產（會計處理） ? 取得時 ① 借：可供出售金融資產－成本 應收股利 貸：銀行存款 ② 借：可供出售金融資產－成本（面值） 應收利息 貸：銀行存款 貸或借：可供出售金融資產－利息調整 44 可供出售金融資產（會計處理） ? 持有期間（收到股利或利息的處理） ① 宣告發(fā)放股利 借：應收股利