【正文】 （公允價值變動） 公允價值變動損益 １５萬 ２萬 +2萬 （ 1年利息） ５萬 （公允價值變動） ５萬 34 7. 2022年 1月 5日收到該債券利息 2萬元 借 :銀行存款 20220 貸 :應(yīng)收利息 20220 8. 2022年 3月 31日出售該債券 ① 1季度應(yīng)收利息 。 38 可供出售金融資產(chǎn)（概述） ? 可供出售金融資產(chǎn)是指 初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ，以及 除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2. 持有至到期投資 3. 貸款和應(yīng)收款項 39 可供出售金融資產(chǎn)（計量） ? 初始計量 1. 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費(fèi)用計入確認(rèn)金額。 ? 金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費(fèi)、交易費(fèi)用及 溢價或折價 等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。） 3. 出售或重分類是由于 企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨(dú)立事件所引起 。 14 ? 會計分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本（公允價值） 應(yīng)收利息（已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款（實際支付的款項）或者 其他貨幣資金 —— 存出投資款 交易性金融資產(chǎn)的初始計量 例題 P98 41,42 16 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 持有期間收到所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到利息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 應(yīng)收股利 例題 P98 44,45 18 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 ?持有期間的股利、利息計入投資收益 ? 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期利息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息 借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 例題 P99 43, 20 ? 資產(chǎn)負(fù)債日：比較該交易性金融性的 公允價值與賬面價值，將其 變動計入當(dāng)期損益 1. 公允價值高于其賬面價值 借： 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2. 公允價值低于其賬面價值，做相反分錄 交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 例題 P100 46,47 22 交易性金融資產(chǎn)的處置 ?出售交易性金融資產(chǎn) ? 收到的實際價款與該金融資產(chǎn)的賬面余額相比較，其差額計入 “ 投資收益 ” 借： 銀行存款（實際收到的款項） 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 投資收益（差額，有可能在借方） 例題 P101 48,49 24 交易性金融資產(chǎn)的處置 ?原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借： 公允價值變動損益 貸：投資收益 （或作相反分錄） 25 例題 ? 某股份有限公司于 2022年 8月 1日，以每股12元的價格購入某上市公司股票 50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費(fèi)等 10萬元。 2. 企業(yè)取得可供出售金額資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 —— 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息） 40 ? 后續(xù)計量 1. 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益 （用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；可供出售的權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利進(jìn)計入當(dāng)期損益） 2. 資產(chǎn)負(fù)債日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積 —— 其他資本公積） 41 ? 后續(xù)計量 3. 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益 4. 如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計入當(dāng)期損益 42 ?處置 ? 處置可供出售的金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益； ? 同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益 43 可供出售金融資產(chǎn)（會計處理） ? 取得時 ① 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 ② 借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（面值） 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 貸或借：可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 44 可供出售金融資產(chǎn)（會計處理） ? 持有期間（收到股利或利息的處理） ① 宣告發(fā)放股利 借：應(yīng)收股利