【正文】 銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20210 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款 ） 2600 貸：營業(yè)外收入 —— 政府補(bǔ)助 2600 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 35 ? D、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。 商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi) —— 出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。 ?計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的稅金有車船稅、房產(chǎn)稅、士地使用稅、印花稅。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 7 ? 5．下列關(guān)于企業(yè)開具和使用發(fā)票的說法中，正確的是（ ）。2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 1 ? 一、發(fā)票領(lǐng)購代理實(shí)務(wù) ? （一）發(fā)票種類與使用范圍 ? 發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分，增值稅納稅人使用的發(fā)票由國家稅務(wù)局管理，營業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。任何填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 16 ?計(jì)入成本核算的稅金有：耕地占用稅、契稅、車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然）。 ? 【 例題 】 國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。 【 例題 】 依前例： 免抵退稅額（退稅限額）： 26000元 當(dāng)期應(yīng)納稅額為－ 20400元 實(shí)際退稅 20400元 免抵稅額為 5600元 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 20400 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 5600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（出口退稅） 26000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 40 ? H、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，注意與視同銷售的區(qū)別。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 48 ? 2021年 3月，某高新技術(shù)企業(yè)（一般納稅人）接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)其他應(yīng)付款科目有一筆掛賬兩年的應(yīng)付款項(xiàng)，金額為 117萬元。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 63 ? 企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅費(fèi)等科目。 ?借：固定資產(chǎn) 587000 ? 貸：銀行存款 587000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 74 ? 按價(jià)稅分別記賬的情況 ? （ 1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 ? A企業(yè)于 2021年 4月外購鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款 202100元，增值稅34000元，款項(xiàng)已付，鋼材已驗(yàn)收入庫。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 92 ? 則損失產(chǎn)品中所耗用外購貨物的購進(jìn)額＝ 80000（ 300000247。 ?借：銀行存款 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 111 ?借：主營業(yè)務(wù)成本 ? 貸：庫存商品 ?借：營業(yè)稅金及附加 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 112 ?第二種情況：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、勞務(wù)、其他經(jīng)濟(jì)利益及抵債，在會(huì)計(jì)核算中按非貨幣性交換或債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 124 ? 借：固定資產(chǎn)清理 800000 ? 累計(jì)折舊 202100 ? 貸：固定資產(chǎn) 1000000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 20210 ? 貸：銀行存款 20210 ? 借：銀行存款 900000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 900000 ? 借：固定資產(chǎn)清理 45000 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 45000（ — 應(yīng)交城建稅、 — 應(yīng)交教育費(fèi)附加） ? 如果有土地增值稅則： ? 借：固定資產(chǎn)清理 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交土地增值稅 ? 借：固定資產(chǎn)清理 35000 ? 貸：營業(yè)稅收入 35000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 125 ? （二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理 ? 某市一企業(yè)將一項(xiàng)專利出售，該專利 50萬元購進(jìn)，60萬元賣出，款項(xiàng)已收，該專利尚未開始攤銷。進(jìn)項(xiàng)稅額 1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票 1張，承兌期為 3個(gè)月。（ 1－ 3%） ］ 3%＝ （元） ?應(yīng)納增值稅＝（ 10＋ 10） 500 17%＝1700（元） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 120 ? 5個(gè)環(huán)節(jié)，六個(gè)分錄： ?（ 1）發(fā)出原材料時(shí) ?借：委托加工物資 60000 ? 貸：原材料 —— 橡膠 60000 ?（ 2）支付加工費(fèi)、增值稅 ?借：委托加工物資 10000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ?） 1700 ? 貸：銀行存款 11700 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 121 ? （ 3）支付消費(fèi)稅 ? 借：委托加工物資 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? （ 4）收回倉庫 ? 借：原材料 ? 貸：委托加工物資 ? （ 5）銷售分錄（省略），結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄： ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 原材料 —— 輪胎 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 122 ? （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 ? 某進(jìn)出口公司進(jìn)口小汽車一批用于銷售，已知該批小汽車關(guān)稅完稅價(jià)格 1500萬元，關(guān)稅 300萬元，消費(fèi)稅率 5%。則會(huì)計(jì)分錄為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 103 ?借：應(yīng)收賬款 68500 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 ? 其他業(yè)務(wù)收入 8547 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9953 ?注：包裝物為價(jià)外收費(fèi)，含稅 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 104 ? A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金 2021元予以沒收。請編寫會(huì)計(jì)處理分錄。 ? (5) 小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅。 注意：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地增值稅也是此科目中核算。 ? A、借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 20 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 20 ? B、借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 20 ? C、借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 10 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 10 ? D、借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） － 20 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 － 20 ? 答案： D ? 留抵 20萬元，欠稅為 30萬元，應(yīng)當(dāng)以留抵稅額抵減 20萬元欠稅。 【 例題 】 已銷貨物發(fā)生退貨，貨物不含稅價(jià)格為 10000元，增值稅額為 1700元。簡答題 】 原購進(jìn)材料發(fā)生退貨，材料不含稅價(jià)格為 1000元，增值稅額為 170元。企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為 5％，則應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 12021000 5％ ＝ 600000元 則企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本 600000 貸：銀行存款 600000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 22 ? 對于企業(yè)承受房屋權(quán)屬所應(yīng)繳納的契稅，不管是有償取得還是無償取得，按規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 ? （ 2）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在 4萬元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在 6萬元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在 8萬元以上的。 ? （ 6）自 2021年 1月 1日起，不得開具印有“廢舊物資”字樣的發(fā)票，取得也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從行業(yè)劃分來講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。 ? ? ? ? ? 答案： D ? 比如甲煙草公司向農(nóng)民收購煙葉，那么甲公司是付款方，農(nóng)民是收款方，正常的程序應(yīng)當(dāng)是農(nóng)民向甲公司開發(fā)票，但問題是農(nóng)民不具備開發(fā)票的資格，所以也只能由甲公司向農(nóng)民倒開發(fā)票，甲公司既要向農(nóng)民付款，又要向農(nóng)民開發(fā)票來證明業(yè)務(wù)的存在。 ? 因計(jì)算差錯(cuò)漏交稅款 企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅 =適用的單位稅額 實(shí)際占用的耕地面積，企業(yè)在實(shí)際繳納時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。計(jì)算出口關(guān)稅如下： 出口關(guān)稅＝ 720210／（ 1＋ 20％） 20％＝120210（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 120210 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 出口關(guān)稅 120210 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 29 ? 其他會(huì)計(jì)處理 ? 車船稅根據(jù)實(shí)用稅額盤算交納、企業(yè)按規(guī)定盤算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）”科目；上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）”科目，貸記“銀行存款”科目。簡答題 】 某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。 ? A、借：銀行存款 B、借：銀行存款 ? 貸：補(bǔ)貼收入 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 ? C、借：銀行存款 D、借：銀行存款 ? 貸：營業(yè)外收入 貸：以前年度損益調(diào)整 ? 答案： C ? 對于收到即征即退、先征后返、先征后退的增值稅款，作為政府補(bǔ)助，計(jì)入“營業(yè)外收入中”核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于 5月 31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。則 A企業(yè)的賬務(wù)處理為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 78 ?借：固定資產(chǎn) 100000 ? 低值易耗品 4000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17680 ? 貸：營業(yè)外收入 121680 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 79 ? （ 4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 ? A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料 1噸，委托外單位加工成某種鍛件 100件，委托材料實(shí)際成本 4000元（計(jì)劃成本 3800元），支付加工費(fèi)2021元，運(yùn)費(fèi) 200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額 340元，加工完入庫（委托加工材料的計(jì)劃成本 6000元）。則會(huì)計(jì)分錄為（ ）。 ? （三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 ? 基本原則 ? （ 1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)都要與所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品一并計(jì)征消費(fèi)稅； ? （ 2）啤酒、黃酒采用從量計(jì)征的，其包裝物押金要并入出廠價(jià)計(jì)算，影響稅額（ 250元或 220元）的選擇； ? （ 3）一般消費(fèi)品包裝物押金在逾期轉(zhuǎn)作收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅； ? （ 4）啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品包裝物押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅與增值稅。則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為： ? （ 1）購入液體鹽時(shí)： ? 借：材料采購 94000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 6000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 ? 貸：銀行存款 117000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 136 ? （ 2）驗(yàn)收入庫時(shí)： ? 借：原材料 —— 液體鹽 94000 ? 貸：材料采購 94000 ? （ 3）銷售固體鹽時(shí)： ? 借：銀行存款 234000 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202100 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 ? （ 4）計(jì)提固體鹽應(yīng)繳資源稅 ? 借：營業(yè)稅金及附加 12500 ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交資源稅 12500 ? （ 5）本月應(yīng)納資源稅 6500元，次月初繳納資源稅時(shí) ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交