【正文】 00 貸：銀行存款 95200 商品驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：庫存商品 560000 貸：物資采購 560000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 28 ? [例 2] 某進(jìn)出口公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸 FOB價(jià)格折合人民幣為 720210元，出口關(guān)稅稅率為 20％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然）。企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為 5％，則應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 12021000 5％ ＝ 600000元 則企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本 600000 貸：銀行存款 600000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 22 ? 對(duì)于企業(yè)承受房屋權(quán)屬所應(yīng)繳納的契稅，不管是有償取得還是無償取得，按規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價(jià)投資，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定繳納契稅。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而交納的耕地占用稅，作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，記入“在建工程”科目。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 16 ?計(jì)入成本核算的稅金有：耕地占用稅、契稅、車輛購置稅、進(jìn)口關(guān)稅。 ? （ 2）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在 4萬元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在 6萬元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在 8萬元以上的。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 10 ?下列普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票，應(yīng)到地方稅務(wù)局領(lǐng)購的有（）。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 8 ? 下列項(xiàng)目中，應(yīng)由付款方向收款方開具發(fā)票的是 ( )。任何填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。 ? （ 6）自 2021年 1月 1日起，不得開具印有“廢舊物資”字樣的發(fā)票，取得也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （ 3）有虛開、私印等行為，限期改正仍未改正。 第四章 發(fā)票領(lǐng)購與審查代理實(shí)務(wù) 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 2 ? 增值稅專用發(fā)票只限增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人與非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 1 ? 一、發(fā)票領(lǐng)購代理實(shí)務(wù) ? （一）發(fā)票種類與使用范圍 ? 發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分，增值稅納稅人使用的發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)局管理，營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。從行業(yè)劃分來講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 3 ? （ 4）銷售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 4 ? 普通發(fā)票 ?（ 1）增值稅普通發(fā)票 ?（ 2）營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票 ?（ 3）貨物運(yùn)輸發(fā)票 ? %的營(yíng)業(yè)稅及附加、 %的預(yù)征所得稅。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 7 ? 5．下列關(guān)于企業(yè)開具和使用發(fā)票的說法中，正確的是（ ）。 ? ? ? ? ? 答案： D ? 比如甲煙草公司向農(nóng)民收購煙葉，那么甲公司是付款方，農(nóng)民是收款方，正常的程序應(yīng)當(dāng)是農(nóng)民向甲公司開發(fā)票，但問題是農(nóng)民不具備開發(fā)票的資格，所以也只能由甲公司向農(nóng)民倒開發(fā)票，甲公司既要向農(nóng)民付款，又要向農(nóng)民開發(fā)票來證明業(yè)務(wù)的存在。 答案： ACE 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 11 ? 增值稅一般納稅人外購貨物取得的符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的收費(fèi)項(xiàng)目中，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括（ ）。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 14 ? 簡(jiǎn)易賬建賬建制的基本要求 ? 個(gè)體工商戶具備下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬： ? （ 1）注冊(cè)資金在 10萬元以上 20萬元以下的。 ?計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的稅金有車船稅、房產(chǎn)稅、士地使用稅、印花稅。 ? 因計(jì)算差錯(cuò)漏交稅款 企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅 =適用的單位稅額 實(shí)際占用的耕地面積，企業(yè)在實(shí)際繳納時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。假如當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為 5％，則： ? 應(yīng)納稅額＝ 6000000 5％＝ 300000元 ? 則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 300000 ? 貸：銀行存款 300000 ? 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 20 ? 若該土地使用權(quán)為無償取得，則一般不將該土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，相應(yīng)地，企業(yè)繳納的契稅，可作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。 ? [例 5]某企業(yè) 1998年購入辦公房一幢，價(jià)值6400000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為 3％，企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 6400000 3％ ＝ 192021元 則企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 192021 貸：銀行存款 192021 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 23 ? [例 6]甲企業(yè)將其擁有的庫房 10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補(bǔ)付現(xiàn)金 1000000元，契稅稅率為 4％，則應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 1000000 4％ ＝ 40000元 則甲企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 廠房 40000 貸：銀行存款 40000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 24 ? 車輛購置稅會(huì)計(jì)處理 ? 通用處理方法：車輛購置稅隨同汽車買價(jià)一起計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。 商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi) —— 出口關(guān)稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。計(jì)算出口關(guān)稅如下： 出口關(guān)稅＝ 720210／（ 1＋ 20％） 20％＝120210（元） 作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 120210 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 出口關(guān)稅 120210 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 29 ? 其他會(huì)計(jì)處理 ? 車船稅根據(jù)實(shí)用稅額盤算交納、企業(yè)按規(guī)定盤算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）”科目；上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或土地使用稅、車船稅）”科目，貸記“銀行存款”科目。 （一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目 ? 1— 5是設(shè)在借方的五個(gè)欄目， 6— 9是設(shè)在貸方的四個(gè)欄目。 借：銀行存款 1170 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 ? 原材料 1000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 33 ? B、“已交稅金”專欄，在一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。若銷售糧食不含稅價(jià) 20210元，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 22600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20210 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款 ） 2600 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 政府補(bǔ)助 2600 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 35 ? D、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵的稅額。簡(jiǎn)答題 】 某企業(yè)本期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 37 ? E、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄。 【 答疑編號(hào) 911060106】 借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700 借：庫存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 39 ? G出口退稅款，包括內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅抵減的進(jìn)項(xiàng)稅，和不足抵減由稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的款項(xiàng)。 ? 外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； ? 借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅，也要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? A、借：銀行存款 B、借：銀行存款 ? 貸：補(bǔ)貼收入 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) ? C、借：銀行存款 D、借：銀行存款 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 貸：以前年度損益調(diào)整 ? 答案： C ? 對(duì)于收到即征即退、先征后返、先征后退的增值稅款，作為政府補(bǔ)助，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入中”核算。 ? 84800247。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 46 ? 【 例題 經(jīng)查確認(rèn)為隱瞞收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 3月 31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于 5月 31日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。簡(jiǎn)答題 】 全年共預(yù)繳所得稅 30萬元： 借：所得稅費(fèi)用 30萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 30萬 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 30萬 貸：銀行存款 30萬 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 55 ? 年終匯算清繳，多預(yù)繳 10萬元： 借：所得稅費(fèi)用 10萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 10萬 收到退稅款時(shí)： 借：銀行存款 10萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 10萬 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 56 ? 如果預(yù)繳的少，年終需要補(bǔ)交稅款： 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 57 ? 某企業(yè) 2021年經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，按上年應(yīng)納稅額季度平均數(shù)，每季預(yù)繳 15萬元，次年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)確定全年應(yīng)納所得額為 300萬元，編寫企業(yè)當(dāng)年預(yù)繳及次年匯算清繳時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。本科目不含增值稅。 企業(yè)收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目。 ? 結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 2021年末購入 1臺(tái)設(shè)備，原值300萬元，預(yù)計(jì)使用年限 3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按“直線法”提折舊，稅法按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 72 ? A企業(yè) 2021年 4月外購原材料一批，價(jià)款100000元，稅金已付，取得一張專用發(fā)票，超過規(guī)定時(shí)限，未辦理認(rèn)證手續(xù)。則正確的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。則 A企業(yè)的賬務(wù)處理為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 78 ?借：固定資產(chǎn) 100000 ? 低值易耗品 4000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17680 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 121680 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 79 ? （ 4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 ? A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料 1噸，委托外單位加工成某種鍛件 100件，委托材料實(shí)際成本 4000元（計(jì)劃成本 3800元），支付加工費(fèi)2021元，運(yùn)費(fèi) 200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額 340元，加工完入庫（委托加工材料的計(jì)劃成本 6000元）。則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 83 ?借：原材料 6186 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1034 ? 貸：應(yīng)付票據(jù) 7220 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 84 ?（ 8）外購貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理 ? A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為 20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為 100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因管理不善造成被盜 2噸。 ? 損失面粉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 80000247。 420210）＝ 57144（元） ? 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 57144 17%＝ 971