【正文】 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 1 ? 一、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理實(shí)務(wù) ? （一）發(fā)票種類(lèi)與使用范圍 ? 發(fā)票的管理權(quán)限按流轉(zhuǎn)稅主體稅種劃分，增值稅納稅人使用的發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)局管理，營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的發(fā)票由地方稅務(wù)局管理。如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，應(yīng)該分別到國(guó)稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。 ? 發(fā)票種類(lèi)：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、專(zhuān)業(yè)發(fā)票。 第四章 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)與審查代理實(shí)務(wù) 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 2 ? 增值稅專(zhuān)用發(fā)票只限增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，小規(guī)模納稅人與非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。從行業(yè)劃分來(lái)講，它是工業(yè)、商業(yè)企業(yè)用于結(jié)算銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)使用的發(fā)票。 ? 下列情形不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票： ? （ 1）會(huì)計(jì)核算不健全。 ? （ 2）有違 《 稅收征管法 》 規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。 ? （ 3）有虛開(kāi)、私印等行為，限期改正仍未改正。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 3 ? （ 4）銷(xiāo)售貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。 ? （ 5） 1995年 7月 1日起，一般納稅人零售煙酒、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。 2021年 7月 1日起，增值稅一般納稅人必須通過(guò)防偽稅控開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，全國(guó)統(tǒng)一廢止手寫(xiě)版。 ? （ 6）自 2021年 1月 1日起，不得開(kāi)具印有“廢舊物資”字樣的發(fā)票，取得也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 4 ? 普通發(fā)票 ?（ 1）增值稅普通發(fā)票 ?（ 2）營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票 ?（ 3）貨物運(yùn)輸發(fā)票 ? %的營(yíng)業(yè)稅及附加、 %的預(yù)征所得稅。 ? 專(zhuān)業(yè)發(fā)票（特殊行業(yè)） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 5 ?（二）發(fā)票領(lǐng)購(gòu)管理規(guī)程 ? 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的適用范圍 ?（ 1）辦理稅務(wù)登記的納稅人 ?（ 2）不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人 ?（ 3）臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶(hù) ? 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù) 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 6 ?二、發(fā)票填開(kāi)的要求及操作要點(diǎn) ?（一）發(fā)票開(kāi)具的使用要求。 ? 發(fā)票開(kāi)具的使用要求。任何填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不得開(kāi)具發(fā)票；不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓或者代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專(zhuān)用發(fā)票使用范圍。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 7 ? 5．下列關(guān)于企業(yè)開(kāi)具和使用發(fā)票的說(shuō)法中，正確的是（ ）。（ 2021）第四章 A．屬于民族自治區(qū)的企業(yè)，必須同時(shí)使用中文和民族文字開(kāi)具發(fā)票 B．可以拆本使用專(zhuān)用發(fā)票 C．發(fā)票的字跡可以涂改，但金額絕對(duì)不能涂改 D．發(fā)票的全部聯(lián)次必須一次性如實(shí)填開(kāi) 【 答案 】 D 【 解析 】 選項(xiàng) A:填寫(xiě)發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文；民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字 。選項(xiàng) B：按照 《 增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定 (試行 )》 第六條所規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；不得拆本使用專(zhuān)用發(fā)票以及不得開(kāi)具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符的專(zhuān)用發(fā)票；選項(xiàng) C：填寫(xiě)專(zhuān)用發(fā)票還要求：字跡不得涂改；票面品名與貨物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符；各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 8 ? 下列項(xiàng)目中，應(yīng)由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票的是 ( )。 ? ? ? ? ? 答案： D ? 比如甲煙草公司向農(nóng)民收購(gòu)煙葉，那么甲公司是付款方，農(nóng)民是收款方，正常的程序應(yīng)當(dāng)是農(nóng)民向甲公司開(kāi)發(fā)票，但問(wèn)題是農(nóng)民不具備開(kāi)發(fā)票的資格，所以也只能由甲公司向農(nóng)民倒開(kāi)發(fā)票，甲公司既要向農(nóng)民付款，又要向農(nóng)民開(kāi)發(fā)票來(lái)證明業(yè)務(wù)的存在。再如乙公司向個(gè)體戶(hù)張某支付勞務(wù)報(bào)酬，張某是個(gè)人無(wú)法開(kāi)發(fā)票，所以只能由乙公司向張某支付勞務(wù)報(bào)酬，并且在代扣代繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的同時(shí)，向張某開(kāi)發(fā)票。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 9 ? 增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限 ?不得提前滯后 ? 開(kāi)具地點(diǎn) ?不得攜帶、郵寄或運(yùn)輸發(fā)票出入國(guó)境 ?三、發(fā)票審查代理實(shí)務(wù) ?開(kāi)具業(yè)務(wù)、開(kāi)具范圍、是否加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、發(fā)票真?zhèn)蔚取? 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 10 ?下列普通或?qū)Ｓ冒l(fā)票，應(yīng)到地方稅務(wù)局領(lǐng)購(gòu)的有（）。 答案： ACE 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 11 ? 增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物取得的符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的收費(fèi)項(xiàng)目中，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括（ ）。（ 2021） A．運(yùn)費(fèi) B．保險(xiǎn)費(fèi) C．建設(shè)基金 D．過(guò)磅費(fèi) E．裝卸費(fèi) 【 答案 】 AC 【 解析 】 根據(jù)增值稅暫行條列的規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，其他的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他附加一律不準(zhǔn)扣除。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 12 第五章 建賬建制代理記賬實(shí)務(wù) ?一、代理建賬建制的適用范圍 ?具體范圍： ? 有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體 ? 名為國(guó)有或集體實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù) ? 個(gè)人租賃、承包經(jīng)營(yíng)企業(yè) 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 13 ? （二）代理建賬建制的基本要求 ? 復(fù)式賬建賬建制的基本要求 ? 個(gè)體工商戶(hù)具備下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬： ? （ 1）注冊(cè)資金在 20萬(wàn)元以上的。 ? （ 2）銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額在 4萬(wàn)元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在 6萬(wàn)元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在 8萬(wàn)元以上的。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 14 ? 簡(jiǎn)易賬建賬建制的基本要求 ? 個(gè)體工商戶(hù)具備下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬： ? （ 1）注冊(cè)資金在 10萬(wàn)元以上 20萬(wàn)元以下的。 ? （ 2）銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額在 —— 4萬(wàn)元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在 3萬(wàn)元 —— 6萬(wàn)元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在 4萬(wàn)元 —— 8萬(wàn)元的。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 15 第六章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算 ?第一節(jié) 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)稅目的設(shè)置 ?（一）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 ?“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)二級(jí)科目主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅等。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 16 ?計(jì)入成本核算的稅金有：耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅。 ?計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的稅金有車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、士地使用稅、印花稅。 ?不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目稅金：契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、印花稅。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 17 補(bǔ)充： ? 耕地占用稅會(huì)計(jì)處理 ? 由于耕地占用稅是在實(shí)際占用耕地之前一次性交納的，不存在與征稅機(jī)關(guān)清算和結(jié)算的問(wèn)題，因此企業(yè)按規(guī)定交納的耕地占用稅，可以不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而交納的耕地占用稅，作為固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分，記入“在建工程”科目。 ? 因計(jì)算差錯(cuò)漏交稅款 企業(yè)應(yīng)納耕地占用稅 =適用的單位稅額 實(shí)際占用的耕地面積，企業(yè)在實(shí)際繳納時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 18 ? 契稅會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)于企業(yè)取得的土地使用權(quán)，若是有償取得的，一般應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)入帳，相應(yīng)地，為取得該項(xiàng)土地使用權(quán)而繳納的契稅，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。 ? 例 1：某中外合資企業(yè) 1998年 1月從當(dāng)?shù)卣种腥〉媚硥K土地使用權(quán)，支付土地使用權(quán)出讓費(fèi) 1202100元，省政府規(guī)定契稅的稅率為 3％，則按規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅為： ? 應(yīng)納稅額＝ 1202100 3％＝ 36000元 ? 則企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 36000 ? 貸：銀行存款 36000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 19 ? 例 2：某公司收到某投資者以土地使用權(quán)作價(jià)6000000投入企業(yè)作為資本。按規(guī)定，以土地使用權(quán)作價(jià)投資，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匆?guī)定繳納契稅。假如當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為 5％，則： ? 應(yīng)納稅額＝ 6000000 5％＝ 300000元 ? 則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： ? 借：無(wú)形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 300000 ? 貸：銀行存款 300000 ? 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 20 ? 若該土地使用權(quán)為無(wú)償取得，則一般不將該土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，相應(yīng)地，企業(yè)繳納的契稅，可作為當(dāng)期費(fèi)用入賬。 ? [例 3]某福利工廠 1998年 2月 16日收到當(dāng)?shù)卣疅o(wú)償劃入土地一塊，該企業(yè)申報(bào)繳納契稅，契稅征收機(jī)關(guān)參照同樣土地市價(jià)，確定該土地使用權(quán)價(jià)格為 600000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為 4%，則： 應(yīng)納稅額＝ 600000 4％ ＝ 24000元 則企業(yè)實(shí)際繳納時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 24000 貸：銀行存款 24000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 21 ? 對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，其取得土地使用權(quán)所發(fā)生的支出，包括其繳納的契稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。 [例 4]某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 1998年 4月 12日購(gòu)入國(guó)有土地一塊，按規(guī)定繳納土地出讓費(fèi) 12021000元，用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為 5％，則應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 12021000 5％ ＝ 600000元 則企業(yè)實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開(kāi)發(fā)成本 600000 貸：銀行存款 600000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 22 ? 對(duì)于企業(yè)承受房屋權(quán)屬所應(yīng)繳納的契稅，不管是有償取得還是無(wú)償取得，按規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 ? [例 5]某企業(yè) 1998年購(gòu)入辦公房一幢，價(jià)值6400000元，當(dāng)?shù)卣?guī)定契稅稅率為 3％，企業(yè)按規(guī)定申報(bào)繳納契稅，其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 6400000 3％ ＝ 192021元 則企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 192021 貸：銀行存款 192021 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 23 ? [例 6]甲企業(yè)將其擁有的庫(kù)房 10間，與乙企業(yè)擁有的一座廠房相交換，雙方協(xié)議規(guī)定由甲企業(yè)補(bǔ)付現(xiàn)金 1000000元，契稅稅率為 4％，則應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝ 1000000 4％ ＝ 40000元 則甲企業(yè)在實(shí)際繳納契稅時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 廠房 40000 貸：銀行存款 40000 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 24 ? 車(chē)輛購(gòu)置稅會(huì)計(jì)處理 ? 通用處理方法：車(chē)輛購(gòu)置稅隨同汽車(chē)買(mǎi)價(jià)一起計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目。 ? 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 25 ? 關(guān)稅會(huì)計(jì)處理 ? （一）自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算 商品流通企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購(gòu)”賬戶(hù)加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購(gòu)”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi) —— 進(jìn)口關(guān)稅”賬戶(hù)，而直接借記“物資采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)（出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然）。 商品流通企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi) —— 出口關(guān)稅”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 出口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。 2021/6/16 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 26 ? [例 1] 某外貿(mào)企業(yè)從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批， CIF價(jià)格折合人民幣為 400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為 40％，代征增值稅稅率 17％，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專(zhuān)用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購(gòu)成本如下： 應(yīng)交關(guān)稅＝ 400000 40％＝ 160000（元） 物資采購(gòu)成本＝ 400000＋ 160000＝ 560000（元） 代征增值稅＝ 560000 17％＝ 95200（