【正文】 營(yíng)業(yè)稅改證增值稅對(duì)中央與地方財(cái)政收入的影響 租賃行業(yè)是此次上海試點(diǎn)中稅率提高最大的行業(yè)，從繳納 5%的稅率提高到 17%的增值稅，不過(guò)國(guó)家同時(shí)規(guī)定，對(duì)融資租賃行業(yè)實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 3%的部分實(shí)行即征即退的。營(yíng)業(yè)稅改證增值稅 后，增值稅的鏈條將趨于完整，企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程將更加清晰而直觀地讓人們看到：增值稅只有商品稅負(fù)，沒(méi)有企業(yè)稅負(fù)。因此也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅的缺點(diǎn)，即存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問(wèn)題。 在廣度上， 主要是增值稅覆蓋面不完整，對(duì)勞務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的制度，對(duì)專(zhuān)業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅的約束。于 1977 年實(shí)施消費(fèi)型增值稅。1 （一） 國(guó)際稅法中的增值稅 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 ，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。1 （二） 中國(guó)引入的增值稅 3 （三） 營(yíng)改增政策促使稅負(fù)觀念改變 5 （一） 營(yíng) 業(yè)稅改征增值稅對(duì)稅收的影響 （包括增值稅和奢侈品消費(fèi)稅）取代了銷(xiāo)售稅，是成功的典型，它對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。這不僅是完善稅收制度的必然趨勢(shì)，也是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)第二、第三產(chǎn)業(yè)的融合，培育經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新動(dòng)力的迫切需要。 （二） 促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。隨著相關(guān)企業(yè)稅負(fù)的下降，其 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也會(huì)相應(yīng)減少，讓利空間將會(huì)更大，讓利活動(dòng)將會(huì)更多，消費(fèi)者在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)項(xiàng)目的講個(gè)將會(huì)因“含稅量”減少而降低，還會(huì)因商家讓利而得到更多的實(shí)惠。 1）在稅率方面，對(duì)于原適于 5%營(yíng)業(yè)稅稅率的服務(wù)性企業(yè)，如提供研發(fā)、設(shè)計(jì)等服務(wù)的企業(yè)，試點(diǎn)后一般納稅人增值稅稅率為 6%，同事政策為企業(yè)預(yù)留了選擇的空間。 推行“分稅制”改革，必須對(duì)“營(yíng)改增”后中央 與地方的增值稅收入分享比例進(jìn)行科學(xué)的分析和準(zhǔn)確的測(cè)算，確定一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的基本上能夠保持地方既有財(cái)力不變的新的增值稅分享比例，并且加大中央對(duì)地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，以平衡因“營(yíng)改增”帶來(lái)的地區(qū)稅收利益差別。 七、 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后如何調(diào)整中央和地方的財(cái)政收入 （一）調(diào)整中央與地方財(cái)政收入的必要性 從上海市在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的情況來(lái)看，試點(diǎn)期間原歸屬于上海市的營(yíng)業(yè)稅收入，改證增值稅后收入仍歸屬于上海，雖然這在一定程度上減輕了“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)力的沖擊，在理論上不會(huì)使地方財(cái)政減收，但上海市政府發(fā)展研究中心稱(chēng)，這項(xiàng)改革實(shí)際上使該市每年減少上百億的財(cái)政收入，而該中心同時(shí)表示為了促進(jìn)當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)行業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)融合與升級(jí)，“上海愿意承擔(dān)改革成本”。 如增加的交通運(yùn)輸業(yè)，稅率由 3%提高到 11%,這樣對(duì)近期內(nèi)不需要大規(guī)模采購(gòu)固定資產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)增加不少。殊不知企業(yè)是可以將其稅負(fù)層層轉(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)者身上的。 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)商品和勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式 ，其目的是為了取得財(cái)政收入，因而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，且實(shí)行多環(huán)節(jié)課稅。 。 。6 七、 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后如何調(diào)整中央和地方的財(cái)政收入 增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者 提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。 （二）中國(guó)引入的增值稅 廣東商學(xué)院財(cái)稅學(xué)院 營(yíng)業(yè)稅改證增值稅對(duì)中央與地方財(cái)政收入的影響 中國(guó) 自 1979年 開(kāi)始試行增值稅，并且于 1984年 和 1993年 進(jìn)行了兩次重要改革。 是抵扣稅款以時(shí)間劃分不能體現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額配比抵扣原則，導(dǎo)致大量企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)利用抵扣時(shí)間大做文 章，達(dá)到長(zhǎng)期擠占應(yīng)繳稅款、延期納稅的目的。 ，社會(huì)分工程度是生產(chǎn)力發(fā)展水平的重要標(biāo)志。一系列減稅效應(yīng)必將從觀念上改變?nèi)藗円郧罢J(rèn)為稅負(fù)越來(lái)越重的看法。一般納稅人人企業(yè)在提供服務(wù)的過(guò)程中產(chǎn)生的購(gòu)入原材料及試點(diǎn)服務(wù)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等維修費(fèi)用在采購(gòu)環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。 (三）建立兩步式財(cái)稅改革體制 ，增值稅地方稅分享比例由原來(lái)的 25%提高到由此步改革測(cè)定的能夠保持地方既有財(cái)力的比例；第二步是實(shí)行徹底的“營(yíng)改增”，將營(yíng)業(yè)稅所有稅目納入增值稅征稅范圍，增值稅地方分享比例由第一步改革測(cè)定的能夠保持地方既有財(cái)力的比 例再提高到全國(guó)統(tǒng)一的比例。但是之前繳納營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變成增值稅，其稅率提高，并且由之前的營(yíng)業(yè)稅變成增值稅，其由中央分享的稅收則增加，另一方面一般納稅人可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)的稅負(fù)經(jīng)前面分析，總體上降低了，這也就降廣東商學(xué)院財(cái)稅學(xué)院 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)中央與地方財(cái)政收入的影響 第 2 頁(yè) 低了總體稅收，然對(duì)于中央稅收而言，中央財(cái)政收入增加了。 1）購(gòu)入固定資產(chǎn)較少的企業(yè)或近期內(nèi)不需要大規(guī)模采購(gòu)固定資產(chǎn)的企業(yè) 比如會(huì)計(jì)師及無(wú)所咨詢(xún)鑒證中介機(jī)構(gòu)，主要是勞務(wù)成本，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少，僅限于購(gòu)進(jìn)的電