【正文】 購(gòu)入該項(xiàng)投資時(shí) ， 甲公司支付了 1000萬(wàn)元 ， 取得投資當(dāng)年年末， 乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300萬(wàn)元 ， 甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有90萬(wàn)元 。計(jì)提了 2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為 1000－ 50－ 50－ 80＝ 820萬(wàn)元 其計(jì)稅基礎(chǔ)為 1000－ 100－ 90＝ 810萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 19 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)上一般：賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷 稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷年限 例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為 160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。于 2002年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30,000,無(wú)其他會(huì)計(jì)和稅法差異 (當(dāng)年計(jì)提的減值準(zhǔn)備中 ,預(yù)計(jì)于 2020年實(shí)際發(fā)生 20,000,于 2020年實(shí)際發(fā)生 10,000,假定適用稅率保持不變，提取的減值準(zhǔn)備按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許轉(zhuǎn)回 ) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 67 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 2002年： （一）計(jì)算暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 2002年 2020年 2020年 可抵減暫 時(shí)性差異 30000 10000 0 稅率 40％ 40％ 40％ 遞延所得稅 資產(chǎn) 12000 4000 0 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 68 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 2002年 : （二）計(jì)算 2002年所得稅費(fèi)用： 期末遞延所得稅資產(chǎn)： 12000 期初遞延所得稅資產(chǎn)： 0 2002年遞延所得稅收益： （ 12000） 2002年應(yīng)交所得稅： 16000 2002年所得稅費(fèi)用 4000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 69 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 2002年 : （三）確認(rèn) 2002年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅 4000 遞延所得稅資產(chǎn) 12000 貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 16000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 70 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 2020年 : （一）計(jì)算 2020年所得稅費(fèi)用： 期末遞延所得稅資產(chǎn)： 4000 期初遞延所得稅資產(chǎn)： 12000 2020年遞延所得稅費(fèi)用： 8000 2020年應(yīng)交所得稅： 16000 2020年所得稅費(fèi)用 24000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 71 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 2020年 : （三）確認(rèn) 2020年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅 24000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 8000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 16000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 72 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 三、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 2020年 : 確認(rèn) 2020年所得稅費(fèi)用： 借：所得稅 20000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅 16000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 73 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 2002 2020 2020 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 16000 16000 16000 遞延稅款 （ 12000） 8000 4000 所得稅費(fèi)用 4000 24000 20000 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 74 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 計(jì)入權(quán)益的交易和事項(xiàng)： 例：企業(yè)持有的某項(xiàng)持有待售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，上一會(huì)計(jì)期末，按照公允價(jià)值 240萬(wàn)元計(jì)量，產(chǎn)生的 40萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與適用的所得稅稅率 33％計(jì)算的結(jié)果 有者權(quán)益。 預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值： 20萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 20萬(wàn)元－可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額 20＝ 0 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 31 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi) 稅收：做法不一，有些情況下實(shí)際收取時(shí)計(jì)稅 例：某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi) 1000萬(wàn)元，合同規(guī)定 10年內(nèi)提供免費(fèi)服務(wù)。來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 財(cái)政部會(huì)計(jì)司 焦曉寧 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 2 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅會(huì)計(jì)概述 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? 確認(rèn)遞延稅款的必要性 ? 資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 暫時(shí)性差異及與時(shí)間性差異的關(guān)系 ? 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 三、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 四、列報(bào)和披露 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 3 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 一、所得稅會(huì)計(jì)概述 ? 所得稅的開征與立法促進(jìn)了所得稅會(huì)計(jì)核算對(duì)象的產(chǎn)生 ? 會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系 遵從不同的原則、服務(wù)不同的目的 ? 所得稅會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 4 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? IAS12 ? FAS9 FAS109 ? 我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 出發(fā)點(diǎn)： ? 注重與會(huì)計(jì)要素的定義相協(xié)調(diào) ? 國(guó)際會(huì)計(jì)界及分析界的最新發(fā)展 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 5 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 主要特點(diǎn)： ? 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ) ? 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債 ? 確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 6 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 （一） 確認(rèn)遞延稅款的必要性 某些收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和納稅上的處理不同，從而造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額不同 ? 遞延稅款的設(shè)置使得： 稅后利潤(rùn)的波動(dòng) 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 7 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 ? 遞延稅款的確認(rèn)體現(xiàn)了： 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 －－交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 配比原則 －－同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 8 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 確認(rèn)遞延稅款的必要性： 例 :某公司每年稅前利潤(rùn)總額為 1000萬(wàn)元,2020年預(yù)計(jì)了 200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用 ,實(shí)際支付發(fā)生于 2020年 ,適用的所得稅稅率為33% 會(huì)計(jì)處理 :2020年計(jì)入損益 稅收處理 :實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除 來(lái)自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載 9 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅