【正文】 購入該項投資時 ， 甲公司支付了 1000萬元 ， 取得投資當年年末， 乙公司實現凈利潤 300萬元 ， 甲公司按其持股比例計算應享有90萬元 。計提了 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產計提了 80萬元的固定資產減值準備，則該時點上其賬面價值為 1000－ 50－ 50－ 80＝ 820萬元 其計稅基礎為 1000－ 100－ 90＝ 810萬元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來期間的經濟利益中抵扣的金額 來自 中國最大的資料庫下載 19 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、資產負債表債務法 會計上一般：賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準備 但對于使用壽命不確定的無形資產，賬面價值＝實際成本－減值準備 稅收：計稅基礎＝實際成本－累計攤銷 稅法中沒有使用壽命不確定無形資產的概念，一般會人為規(guī)定其攤銷年限 例：某項無形資產取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于 10年的期限攤銷。稅法規(guī)定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。于 2002年計提資產減值準備30,000,無其他會計和稅法差異 (當年計提的減值準備中 ,預計于 2020年實際發(fā)生 20,000,于 2020年實際發(fā)生 10,000,假定適用稅率保持不變，提取的減值準備按會計準則規(guī)定允許轉回 ) 來自 中國最大的資料庫下載 67 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、所得稅的確認與計量 2002年： （一）計算暫時性差異產生的遞延所得稅資產 2002年 2020年 2020年 可抵減暫 時性差異 30000 10000 0 稅率 40％ 40％ 40％ 遞延所得稅 資產 12000 4000 0 來自 中國最大的資料庫下載 68 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、所得稅的確認與計量 2002年 : （二）計算 2002年所得稅費用： 期末遞延所得稅資產： 12000 期初遞延所得稅資產： 0 2002年遞延所得稅收益： （ 12000） 2002年應交所得稅： 16000 2002年所得稅費用 4000 來自 中國最大的資料庫下載 69 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、所得稅的確認與計量 2002年 : （三）確認 2002年所得稅費用： 借：所得稅 4000 遞延所得稅資產 12000 貸：應交稅金－－應交所得稅 16000 來自 中國最大的資料庫下載 70 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、所得稅的確認與計量 2020年 : （一）計算 2020年所得稅費用： 期末遞延所得稅資產： 4000 期初遞延所得稅資產： 12000 2020年遞延所得稅費用： 8000 2020年應交所得稅： 16000 2020年所得稅費用 24000 來自 中國最大的資料庫下載 71 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、所得稅的確認與計量 2020年 : （三）確認 2020年所得稅費用： 借：所得稅 24000 貸：遞延所得稅資產 8000 應交稅金－－應交所得稅 16000 來自 中國最大的資料庫下載 72 企業(yè)會計準則－－所得稅 三、所得稅的確認與計量 2020年 : 確認 2020年所得稅費用： 借：所得稅 20000 貸：遞延所得稅資產 4000 應交稅金－－應交所得稅 16000 來自 中國最大的資料庫下載 73 企業(yè)會計準則－－所得稅 2002 2020 2020 當期所得稅費用 16000 16000 16000 遞延稅款 （ 12000） 8000 4000 所得稅費用 4000 24000 20000 來自 中國最大的資料庫下載 74 企業(yè)會計準則－－所得稅 計入權益的交易和事項： 例：企業(yè)持有的某項持有待售金融資產，成本為200萬元，上一會計期末，按照公允價值 240萬元計量，產生的 40萬元應納稅暫時性差異與適用的所得稅稅率 33％計算的結果 有者權益。 預提費用賬面價值： 20萬元 計稅基礎＝賬面價值 20萬元－可從未來應稅利益中扣除的金額 20＝ 0 來自 中國最大的資料庫下載 31 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、資產負債表債務法 會計：分期計入收入，如一次性入網費 稅收：做法不一，有些情況下實際收取時計稅 例：某企業(yè)當期收取入網費 1000萬元，合同規(guī)定 10年內提供免費服務。來自 中國最大的資料庫下載 1 企業(yè)會計準則－－所得稅 財政部會計司 焦曉寧 來自 中國最大的資料庫下載 2 企業(yè)會計準則－－所得稅 一、所得稅會計概述 二、資產負債表債務法 ? 確認遞延稅款的必要性 ? 資產和負債的計稅基礎 ? 暫時性差異及與時間性差異的關系 ? 遞延所得稅資產和負債的確認 三、所得稅的確認和計量 四、列報和披露 來自 中國最大的資料庫下載 3 企業(yè)會計準則－－所得稅 一、所得稅會計概述 ? 所得稅的開征與立法促進了所得稅會計核算對象的產生 ? 會計與稅收的關系 遵從不同的原則、服務不同的目的 ? 所得稅會計的形成和發(fā)展 來自 中國最大的資料庫下載 4 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、資產負債表債務法 ? IAS12 ? FAS9 FAS109 ? 我國所得稅會計準則 出發(fā)點： ? 注重與會計要素的定義相協調 ? 國際會計界及分析界的最新發(fā)展 來自 中國最大的資料庫下載 5 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、資產負債表債務法 主要特點： ? 比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎 ? 確認遞延所得稅資產或負債 ? 確定利潤表中的所得稅費用 來自 中國最大的資料庫下載 6 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、資產負債表債務法 （一） 確認遞延稅款的必要性 某些收入和費用在會計上和納稅上的處理不同，從而造成會計利潤與應納稅所得額不同 ? 遞延稅款的設置使得： 稅后利潤的波動 來自 中國最大的資料庫下載 7 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、資產負債表債務法 ? 遞延稅款的確認體現了： 權責發(fā)生制原則 －－交易或事項在某一會計期間確認，與其相關的所得稅影響亦應在該期間內確認 配比原則 －－同一會計期間的會計利潤與所得稅費用應相互配比 來自 中國最大的資料庫下載 8 企業(yè)會計準則－－所得稅 二、資產負債表債務法 確認遞延稅款的必要性： 例 :某公司每年稅前利潤總額為 1000萬元,2020年預計了 200萬元的產品保修費用 ,實際支付發(fā)生于 2020年 ,適用的所得稅稅率為33% 會計處理 :2020年計入損益 稅收處理 :實際發(fā)生時允許稅前扣除 來自 中國最大的資料庫下載 9 企業(yè)會計準則－－所得稅