【正文】 如為帶息應(yīng)收票據(jù)，將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按尚未計提的利息，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際收到或支付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。即 5 月份 26 天 (5 月 6 日計入 )， 6 月份 30 天，7 月份 4 天 (7 月 5 日不計入 )，計 60 天；或 5 月份 25 天 (5 月 6 日不計人 )， 6月份 30 天， 7 月份 5 天 (7 月 5 日計入 )，計 60 天。在這類商業(yè)匯票中，票面價值為本金，另外標(biāo)有票面利率 (一般是年利率 )。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。定額本票面額為 1 千元、 5 千元、1 萬元和 5 萬元。 (表 2— 1) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項(xiàng) 目 金額 項(xiàng)目 金額 小企業(yè)銀行存款日記賬余額 加：銀行已收、小企業(yè)未收款 減：銀行已付、小企業(yè)未付款 70 500 75 000 3 000 銀行對賬單余額 加：小企業(yè)已收、銀行未收款 減：小企業(yè)已付、銀行未付款 127 5130 60 000 45 000 調(diào)節(jié)后的存款余額 142500 調(diào)節(jié)后的存款余額 142500 三、其他貨幣資 金 其他貨幣資金是指小企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。 (四 )銀行存款的清查 銀行存款的清查是指小企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。匯入銀行對于收款人拒絕接受的款項(xiàng)，應(yīng)即辦理退匯。 例 21：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出 200 元，無法查明原因。 3．現(xiàn)金收支的規(guī)定 小企業(yè)收到現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)按月向開戶銀行報送坐支金額及其使用情況。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。 (八 )小企業(yè)與其他方面進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1．以低 于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。會計期間分為年度和月度。 (六 )利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。負(fù)債所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時已經(jīng)存在的。 第四節(jié)會計要素 會計核算的基本前提和一般原則，是對會計核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。 (六 )及時性原則 及時性原則是指小企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會計信息的時間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 二、制定《小企業(yè)會計制度》的原則 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報 告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點(diǎn)，在制定《小企業(yè)會計制度》時，體現(xiàn)了以下主要原則： (一 )充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計信息的需求。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 500人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，外部信息使用者基本上不以會計信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。 第一節(jié)《小企業(yè)會計制度》的適用范圍及制定原則 一、《小企業(yè)會計制度》的適用范圍 《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?；蜾N售額 30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額 40 000 萬元以下。 (三 )其他規(guī)定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進(jìn)行核算。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外編報的會計報表的格式、編制說明和會計報表附注的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi) 用的制度。小企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)計劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。 其次，小企業(yè)清算時，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。 (五 )費(fèi)用 費(fèi)用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的 經(jīng)濟(jì)利益的流出。 5．小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。外商投資或中外合作經(jīng)營的小企業(yè)，會計記錄可以同時使用一種外國文字。 3．本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計電算化。 (一 )現(xiàn)金 管理制度 根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 1．現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項(xiàng)可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個人勞務(wù)報酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； (5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)； (6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； (7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī) 定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁， 借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因?yàn)橹痪幹沏y行存款付款憑證，故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。 (二 )銀行存款的總分類核算 為了總括反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，向銀行存人款項(xiàng)時借記本科目，貸記有關(guān)科目；從銀行支出款項(xiàng)時借記有關(guān)科目，貸記本科目。 4．委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。 例 2— 4：某 小企業(yè) 2020 年 12 月 31 日銀行存款日記賬的余額為 47 000 元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為 85 000 元。銀行匯票用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票則用于支取現(xiàn)金。 小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交存?zhèn)溆媒疬M(jìn)賬單： 借：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 貸：銀行存款 小企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所附發(fā)票賬單時： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金 —— 信用卡存款 小企業(yè)的持卡人如 不需要繼續(xù)使用信用卡時，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。付款人提前接到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。按到期值收回票款時，借記“銀行存款”科目，按票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按票據(jù)利息額貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。其公式為： 貼現(xiàn)收入 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =票據(jù)期限一小企業(yè)已持有票據(jù)期限 例 2— 6：某小企業(yè)因急需資金，于 7 月 1 日將一張 6 月 11 日簽發(fā)、 90 天期限、票面價值 30 000 元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10％。這里，應(yīng)收賬款的“賬面價值”為應(yīng)收賬款的“賬面余額” (應(yīng)收賬款的面值 )扣除有關(guān)減值準(zhǔn)備后的余額。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，貼給銀行一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動。 2．收回到期票款 不帶息票據(jù)的到期值即是票據(jù)的面值，因此收回時，按照票面金額借記“ 銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。小企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單： 借：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 貸：銀行存款 小企業(yè)接到開證行付款通知后，應(yīng)根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單： 借：在途物資或材料或庫存商品 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 小企業(yè)將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn) 回開戶銀行時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用證保證金 (五 )信用卡存款的核算 信用卡存款是指小企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。如銀行代小企業(yè)支付的購料款，已登記小企業(yè)銀行存款的減少，而小企業(yè)因未收到憑證尚未記賬的款項(xiàng)。 付款企業(yè)承認(rèn)付款后，根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票 的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。收取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財務(wù)或會計部門的出納人員保管的貨幣。 1．在不影響對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。 (六 )小企業(yè)會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 3．低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。其中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕?xiàng)目，可 根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?，如工業(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來選擇會計政策，而不能拘泥于其法律 形式。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還 。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計量、報告等作了原則規(guī)定； 2．會計科目及說明。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請、政府審核的方式。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 300 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上，資產(chǎn)總額 4 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小 的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于 2020 年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》 (國經(jīng)貿(mào)中小企 [2020]143 號 )中界定的小企業(yè)，不包括個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、 資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù) 400 人及以上，銷售額 3 000 萬元及以上；其余為小型企業(yè)。在制定《小企業(yè)會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認(rèn)計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體 (法人 )并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)的會計核算以人民幣為 記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。因此會計核算中必須做到及時記賬、算賬、報賬。會計要素是對會計對象所進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。小企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。 2．收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，如以商品抵債的同時，收