【正文】 行業(yè)或商品毛利率100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進行分析。這種財務(wù)分析方法從評價企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險，從而大大滿足稅務(wù)人員進納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因為債務(wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟效益的一個綜合指標。如果被評估企業(yè)收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。一要加強對納稅評估人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機操作技能、各項評估應(yīng)用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統(tǒng)輪訓(xùn)。，強化納稅評估工作關(guān)系。一方面。報表真實是“納稅評估”工作的基礎(chǔ)，建立功能完備的稅務(wù)數(shù)據(jù)庫是納稅評估制度路徑發(fā)展的必然方向。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標。(屬地管理、管戶)二、選擇題1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。另一方面通過稽查等部門的反饋信息，不斷總結(jié)評估經(jīng)驗，提高實踐能力。評估指標設(shè)立后，下一步，就是建立分稅種納稅評估模型。二、開展信息化評估的幾點建議（一）開發(fā)完善應(yīng)用軟件。一、當(dāng)前的納稅評估信息化現(xiàn)狀（一）信息化程度有待提高。（四）部門溝通渠道不暢。應(yīng)統(tǒng)一制定信息采集、信息分析、信息傳遞、信息反饋制度，嚴格質(zhì)量考評制度，加強采集質(zhì)量的量化考核。測算預(yù)警值，應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實、準確和具有可比性。對新興的納稅評估工作可以說是充滿了困難與挑戰(zhàn)，也蘊涵著希望與收獲。其次，完善財務(wù)報表的申報制度，使評估機構(gòu)最大、最快地掌握企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的變動情況，為建立科學(xué)、合理、有效的納稅評估指標體系奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)對稅源的動態(tài)監(jiān)控。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。（）三、簡答題（每題10分）采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實結(jié)果處理提請其自行改正對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題方向發(fā)展。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點表現(xiàn)為技能的單一性較強，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。依托稅務(wù)所稅收管理員，注重平時相關(guān)涉稅資料收集整理、做好記錄和案頭工作，建立和完善評估基礎(chǔ)信息的收集和積累機制。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬?？招哪z丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬?？招哪z丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬?？招哪z丸平均稅負率9．88％，按現(xiàn)行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業(yè)。羅列綜合指標一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標準，比了半天，說明不了什么問題。如果能取得統(tǒng)一口徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發(fā)現(xiàn)差異項目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進行比對，進而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。銷售凈利率偏低所致。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律綜合運用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量投入產(chǎn)出比差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。負債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負債經(jīng)營，財務(wù)費用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。反映在評估指標重評估對象財務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督指標體系。一、現(xiàn)行納稅評估指標體系缺陷（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系的缺陷現(xiàn)行增值稅納稅評估指標體系包括稅負率分析指標、銷售額變動率分析指標、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標、銷售額變動率與應(yīng)納稅額指標、銷售成本率分析指標、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標、單位運費支出銷售額分析指標、變動率配比分析指標、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。，強化納稅評估工作效率。納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。（X）6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（3）J公司疑點。（對）3．納稅評估中所涉指標和指標運用方法可以對納稅人說明。信息資料的采集需要有科學(xué)化、規(guī)范化、制度化的手段予以保障。面對龐雜的征管工作，怎樣完善稅務(wù)機關(guān)的征管手段從而實現(xiàn)精細化管理是我們面臨的一個難題。指標預(yù)警值的確定非常關(guān)鍵，它直接影響到綜合評估軟件自動分析的質(zhì)量。（三）嚴格數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。（三）信息共享機制不全。我國的稅收征管信息化程度較低，納稅評估沒有形成全國統(tǒng)一的納稅評估軟件，給信息共享帶來技術(shù)障礙，大量的評估信息搜集靠手工操作錄入，效率低下，差錯率高。研制時要從各稅種計稅原理出發(fā)，依據(jù)審計學(xué)原理、統(tǒng)計學(xué)原理，運用財務(wù)分析方法，策劃和篩選涉稅指標，建立較為完備的評估指標體系，匯總近幾年的征管數(shù)據(jù)，對稅負率、銷售額變動率、銷售毛利率等直接反映納稅人申報情況的指標進行峰值測算，作為申報信息計算機評估的參數(shù)，使更多的評估人員從大量的手工操作中解放出來，充分體現(xiàn)納稅評估業(yè)務(wù)與計算機信息技術(shù)的最佳結(jié)合。對于行業(yè)分析，因為經(jīng)濟的發(fā)展，新的經(jīng)濟形態(tài)不斷涌現(xiàn)，對這些相近或相似的指標分類成為令人頭痛的問題，這時候我們可以引入模糊聚類分析的方法。作為稽查準入制度的重要基礎(chǔ)，納稅評估已經(jīng)成為被關(guān)注的焦點。而且要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅人的詳細情況和特點，掌握審核、評析、測算、取證、質(zhì)詢的全部技能，這要求稅務(wù)人員盡快提高綜合素質(zhì)。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。A、當(dāng)期數(shù)據(jù)B、歷史平均數(shù)據(jù)C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標二、判斷題（每題2分）1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見