【正文】 職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。（二）努力完善企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。企業(yè)利益主體在認(rèn)識(shí)和掌握財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)的基礎(chǔ)上，能夠采取一定的策略措施以避免某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。資金回收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也分為外因和內(nèi)因。我國(guó)企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素就是由于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善，進(jìn)而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的混亂。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括組織治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制缺陷、管理者的素質(zhì)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等形成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不確定性；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)舉借債務(wù)給財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性；法律風(fēng)險(xiǎn)——作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的平等民事主體之間法律行為活動(dòng)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)等，也稱為非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)管理階段，采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方式，對(duì)管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行量化分析，并對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的重要程度以及發(fā)生概率做出準(zhǔn)確的斷定，進(jìn)而依靠必要的風(fēng)險(xiǎn)降低、分擔(dān)、承受等措施，強(qiáng)化事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理能力。一些事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境較差，基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制管理意識(shí)淡薄，認(rèn)為事業(yè)單位有強(qiáng)效的上級(jí)主管及監(jiān)管部門，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的不確定因素少，因而忽視了內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作開(kāi)展，隨著事業(yè)單位體制改革的不斷深化，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展非常不利。一向以質(zhì)量穩(wěn)定著稱的豐田汽車卻遭遇了質(zhì)量瓶頸，令人深思。面對(duì)一系列汽車質(zhì)量和安全問(wèn)題,他們沒(méi)有主動(dòng)、積極面對(duì),而是一拖再拖,“質(zhì)量第一”、“顧客至上” 成了空話。為盡可能的壓縮成本以獲取高額利潤(rùn)，豐田大量使用低價(jià)位產(chǎn)品的供貨商,因此產(chǎn)品質(zhì)量難以保證。不過(guò),豐田汽車最初并沒(méi)有盲目擴(kuò)張,而是在該生產(chǎn)方式的基礎(chǔ)上,養(yǎng)精蓄銳,在具備一定競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力之后,才果斷進(jìn)軍海外市場(chǎng)。在瘋狂的擴(kuò)張戰(zhàn)略目標(biāo)下，速度和降低成本被放在了首位。從豐田大規(guī)模召回事件分析其內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和特點(diǎn)入手，對(duì)目前工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析和研究，深刻總結(jié)出內(nèi)部控制缺失的突出表現(xiàn)【關(guān)鍵字】：豐田內(nèi)部控制公司簡(jiǎn)介：豐田汽車公司（トヨタ自動(dòng)車株式會(huì)社，Toyota Motor Corporation；）是一家總部設(shè)在日本愛(ài)知縣豐田市和東京都文京區(qū)的汽車工業(yè)制造公司，隸屬于日本三井財(cái)閥。（1分）。上述實(shí)施方案報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。該方案要點(diǎn)如下：(一)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，健全組織為了提升內(nèi)控工作的權(quán)威性，成立內(nèi)部控制體系實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)小組，由董事長(zhǎng)親自掛帥擔(dān)任組長(zhǎng)，總經(jīng)理?yè)?dān)任第一副組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)總監(jiān)和各位副總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)。（1分）（3）不當(dāng)之處：為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問(wèn)卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自2010年起，重點(diǎn)審計(jì)本公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。（）有力：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)?。要求：根?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的（一）至（九）項(xiàng)工作安排是否存在部當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（三）狠抓宣傳培訓(xùn)，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。（）：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。（2）確保公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。第一篇：案例分析風(fēng)險(xiǎn)管理：內(nèi)部控制案例分析1：南山公司成立于1998年，主營(yíng)業(yè)務(wù)為中藥研發(fā)，生產(chǎn)和銷售，現(xiàn)在成為一家銷售網(wǎng)絡(luò)遍布各地的醫(yī)藥公司。會(huì)議一致通過(guò)了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會(huì)或股東大會(huì)審核批準(zhǔn)；調(diào)整機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)注重就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)，開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度范圍內(nèi)。（1 3 分）理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。利用舉辦培訓(xùn)班、開(kāi)設(shè)網(wǎng)絡(luò)課堂、編發(fā)專題資料等多種形式開(kāi)展宣傳培訓(xùn)，力爭(zhēng)在3個(gè)月內(nèi)將公司所有員工輪訓(xùn)一遍，全面掌握《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》。【分析與解釋】。（1分）或：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)該具有獨(dú)立性。（二）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五 8 要素展開(kāi)。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案中的（一）至（五）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（）理由：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則、充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部，相關(guān)部門參與其中，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理兼任辦公室主任。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項(xiàng)判斷A公司實(shí)施方案中的(一)至(九)項(xiàng)工作安排是否存在不當(dāng)之處。（）不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席。豐田汽車公司自2008始逐漸取代通用汽車公司而成為全世界排行第一位的汽車生產(chǎn)廠商。在豐田急劇擴(kuò)張的同時(shí)，一些隱憂被驕傲的經(jīng)營(yíng)數(shù)字所取代。隨著豐田汽車在海外市場(chǎng)的 不斷擴(kuò)張,“精益生產(chǎn) 方式”也隨之滲透到海外,豐田供應(yīng)體系內(nèi)的零部件廠商要按此理念提供及時(shí)、高質(zhì)量的零部件,同時(shí),各分公司與總部之間要保持信息暢通。一個(gè)小部件的失誤,使得一系列使用同種零件的汽車受到牽連。危機(jī)發(fā)生后,消費(fèi)者首先關(guān)心的是企業(yè)的態(tài)度。我們?cè)趯W(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，更要善于總結(jié)教訓(xùn)，以便警示我們的企業(yè)在源頭上把好質(zhì)量關(guān)，把隱患消除在產(chǎn)品出廠之前。（2）事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系不健全。（3）加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制管理。對(duì)于前者是每個(gè)企業(yè)所共同面臨的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)自身無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的。目前許多企業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)不完備，企業(yè)的市場(chǎng)監(jiān)控機(jī)制存在諸多不健全的地方，財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度不成熟，企業(yè)的成本控制制度不完善，企業(yè)的資金管理控制制度失效，信息傳輸系統(tǒng)滯后和不準(zhǔn)確，日常先進(jìn)管理制度不完備。外因指宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。但由于風(fēng)險(xiǎn)控制主體自身能力的限制和外部環(huán)境的復(fù)雜多變，企業(yè)某些風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生在所難免。企業(yè)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可缺少的重要措施，一個(gè)企業(yè)沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就沒(méi)有明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和方向，在財(cái)務(wù)管理中必然是效率低下。（六）建立良好的信息化系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制效果。第二，對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)該確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，積極提高員工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提供有利于培養(yǎng)員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的環(huán)境，對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和全體員工進(jìn)行廣泛的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，確立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，防止好大喜功、不顧成本和不看市場(chǎng)的盲目管理行為。風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)處理相結(jié)合是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制總體目標(biāo)本身所要求的。資金回帳風(fēng)險(xiǎn)，即指企業(yè)投入的本金經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之后，不能回到起點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在諸多缺陷。從影響這些要素發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的原因，主要是外部的市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部特有風(fēng)險(xiǎn)．外部風(fēng)險(xiǎn)如：政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害和意外等企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)，也稱為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理工作的具體開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該采取動(dòng)態(tài)控制管理的方式，按照事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程以及工作環(huán)節(jié)，檢查職責(zé)權(quán)限、審批程序以及其他有關(guān)的關(guān)鍵約束制度是否得到了有效的貫徹執(zhí)行。事業(yè)單位作為非營(yíng)利性組織，在自身的內(nèi)部管理工作開(kāi)展過(guò)程中，普遍對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重視不足。希望國(guó)內(nèi)車企以豐田召回事件為戒，切實(shí)確保產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)出真正質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的汽車。對(duì)豐田公司來(lái)講,事情發(fā)展到現(xiàn)在這個(gè)結(jié)果是出乎意料的,而這又恰恰是豐田管理層最初采取的回避態(tài)度所招致的惡果。但是輝煌的背后,卻隱藏著相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。“豐田生產(chǎn)方式”自20世紀(jì)后期推廣之后,成就了豐田汽車的飛速發(fā)展。但從1995 年奧田碩擔(dān)任董事長(zhǎng)開(kāi)始，豐田家族低調(diào)、保守的行事作風(fēng)被拋棄，開(kāi)始經(jīng)歷從保守到激進(jìn)的轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺失是出現(xiàn)問(wèn)題的根本誘因。（1分）。對(duì)經(jīng)評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大缺陷的責(zé)任單位及其負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人，要嚴(yán)肅處理。A公司作為境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，決定搶抓機(jī)遇，早做準(zhǔn)備，全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系實(shí)施工作，并指定財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)擬訂實(shí)施方案。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)展開(kāi)評(píng)價(jià)。（五）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)聘請(qǐng)某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，擬定評(píng)價(jià)計(jì)劃、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺陷、草擬內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或經(jīng)理層報(bào)告。（）不當(dāng)之處：由審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席。上述實(shí)施方案報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。在梳理流程、完善《公司內(nèi)部控制手冊(cè)》過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)只要圍繞內(nèi)部控制五要素中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)展開(kāi)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制。（）或：不符合重要性原則。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。（2）內(nèi)部環(huán)境。2011年初，公司股東大會(huì)決定籌備公司上市申請(qǐng)事宜。（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?；颍簝?nèi)部控制不能完全消除企業(yè)面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)。（）內(nèi)部監(jiān)督方面：審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。（四）升級(jí)信息系統(tǒng)，優(yōu)化控制手段。（1分）。（1分）或：審計(jì)部經(jīng)理兼任審計(jì)委員會(huì)主席違背了制衡性原則（或：不相容職務(wù)相互分離）的要求。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評(píng)價(jià)范圍。【分析與解釋】。（1分）或：評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)視被評(píng)價(jià)對(duì)象的具體情況，適當(dāng)選擇個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)，抽樣和比較分析等方法。辦公室主要負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施以及其他日常工作。存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（）有力：審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立董事?lián)巍Ｆ淦煜缕放浦饕柚?、豐田等系列高中低端車型等。2005 —2009 年，是豐田擴(kuò)張最快的 5 年，同時(shí)也是豐田在全球召回事件頻發(fā)的5年。比如在技術(shù)要求、產(chǎn)品質(zhì)量、成本控制、顧客投訴、售后服務(wù)等方面,都要與總公司建立及時(shí)、準(zhǔn)確的聯(lián)系和溝通。據(jù) 外電報(bào)道 ,這次大范圍召回的部分車型,如漢蘭達(dá)、卡羅拉、凱美瑞、RAV4 等所使用的油門踏板均是由美國(guó)印第安納州的零 件生產(chǎn)商