【正文】 ③搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。例1：某企業(yè)2008收入總額1000萬元，實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元。第四篇：企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)及稅務(wù)處理企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會計(jì)及稅務(wù)處理企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。如果不構(gòu)成控制，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則作賬。（1）同一控制下控股合并取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量《企業(yè)合并準(zhǔn)則》規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。從股權(quán)收購的定義來看，收購股權(quán)必須對被收購企業(yè)實(shí)施控制（即納入合并會計(jì)報(bào)表的范圍），收購后，投資方將成為被收購企業(yè)的第一大股東。對于非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)可進(jìn)行以下會計(jì)處理。這種方法不能真實(shí)反映資產(chǎn)的原始價(jià)值，而且一旦補(bǔ)償費(fèi)大于重置資產(chǎn)購置成本時(shí)，沒有規(guī)定重置資產(chǎn)的原值該如何計(jì)量。城市建設(shè)帶動了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。在這兩個(gè)前提下被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入可免征營業(yè)稅。三、搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理可以得到政府拆遷補(bǔ)償款的企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項(xiàng)應(yīng)付款”。根據(jù)《城市房地產(chǎn)拆遷管理?xiàng)l例》的規(guī)定，房屋拆遷補(bǔ)償有三種形式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價(jià)補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。開發(fā)項(xiàng)目土地的納稅義務(wù)的終止時(shí)間則應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]152號）第三條規(guī)定：“納稅人因房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)處理：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對拆遷安置業(yè)務(wù)，尤其被拆遷戶要求采取就地安置房屋補(bǔ)償方式的安置業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正常的開發(fā)銷售業(yè)務(wù)相比，主要差別在企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩個(gè)方面。（三）、土地使用稅：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2006]186號）第二條規(guī)定：“以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）個(gè)人所得稅處理《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]428號）規(guī)定，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，屬于補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅。一、拆遷補(bǔ)償?shù)男问匠鞘懈脑旆课荼徊鸪o被拆除房屋的所有人造成了一定的財(cái)產(chǎn)損失。政府拆遷安置時(shí)被拆遷人收到的拆遷補(bǔ)償款的會計(jì)處理，財(cái)政部2005年8月15日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企[2005]123號）做出了相關(guān)的規(guī)定。B化工有限公司按國稅函[2003]115號進(jìn)行賬務(wù)處理，購置固定資產(chǎn)雖然得到了搬遷補(bǔ)償，但會計(jì)核算的固定資產(chǎn)賬面原值中卻不包括搬遷補(bǔ)償費(fèi)。被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營業(yè)稅。（4）對于搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)相關(guān)損失和費(fèi)用的情形應(yīng)如何處理，滬財(cái)會[1995]134號文件未作明確，財(cái)企[2005]123號文件則明確計(jì)入損益（我們理解為應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出）。該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。因此，在企業(yè)搬遷過程中如涉及部分職工“買斷工齡”或支付其他補(bǔ)償?shù)?，還應(yīng)關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)是否允許將買斷工齡款一次性稅前扣除。視為接受捐贈直接記入“資本公積”，發(fā)生的拆(搬)遷費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，重置資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，但不能真實(shí)反映當(dāng)期利潤水平。第二種情況是從專業(yè)拆遷公司，或從政府辦的“開發(fā)公司”、“城投公司”取得，但在拆遷補(bǔ)償費(fèi)的給付過程中，該公司通過與被拆(搬)遷企業(yè)協(xié)商確定補(bǔ)償金額，并且有一定的商業(yè)性，使被拆(搬)遷企業(yè)不能取得記載有明確拆遷補(bǔ)償費(fèi)金額的政府批文的，雖有政府的拆(搬)遷通知，也不能將拆遷補(bǔ)償費(fèi)視做政府撥款，應(yīng)同非政府主導(dǎo)性拆遷補(bǔ)償費(fèi)一樣視為出讓資產(chǎn)取得的補(bǔ)償。2．一家公司以其控股公司的股權(quán)、股份作為對價(jià)，收購另一家公司的股權(quán)。例如，甲公司以其持有的M公司60%的股權(quán)（公允價(jià)值6000萬元）作為對價(jià)，受讓乙公司壘部經(jīng)營性資產(chǎn)（公允價(jià)值6000萬元）。1．受讓方的會計(jì)處理依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，受讓方以發(fā)行權(quán)益工具，或者以其持有的控股子公司股權(quán)作為對價(jià)，以及與其他非股權(quán)支付額組合一并支付對價(jià)，所取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等經(jīng)營性資產(chǎn)，分別適用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等，按照取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。通過特殊重組，乙公司納稅義務(wù)得到遞延，長期來看，對乙公司應(yīng)納稅所得沒有影響。（5）企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不受比例限制，在計(jì)算清算所得時(shí)，全額扣除。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。⑵對于符合西部大開發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的搬遷企業(yè)，其取得的搬遷收入，在審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策有關(guān)主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例的條件時(shí)，不計(jì)入企業(yè)的總收入。企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。交際應(yīng)酬費(fèi)用是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用或?qū)ν怵佡浀囊淮涡韵男远Y品。基于此，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號）明確了股權(quán)收購和資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)所得稅處理的特殊規(guī)定。按照被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本，前提是合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致。如果以持有的非控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為對價(jià)，則屬于非股權(quán)支付額。在進(jìn)行拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)處理時(shí)，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：一是由于國家稅務(wù)總局對拆遷補(bǔ)償費(fèi)所涉及的營業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等并沒有明確規(guī)定，而是由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況來制定，各地稅務(wù)部門對此項(xiàng)內(nèi)容的規(guī)定也有很大不同，因此企業(yè)在取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)后要主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，確定最合理的稅務(wù)處理；二是企業(yè)在取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)后，無論以哪種方式進(jìn)行會計(jì)處理，都應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注部分進(jìn)行詳細(xì)披露。(5)不入賬。為此，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理問題通知如下：一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。（3）企業(yè)搬遷涉及所得稅稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理差異的總結(jié)從上述規(guī)定看，收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與稅務(wù)處理差異較大。在審計(jì)中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅批文。該通知第一條規(guī)定如下：企業(yè)為服從國家治理“三廢”、市政工程項(xiàng)目和國家重點(diǎn)建設(shè)規(guī)劃而出讓土地使用權(quán)，取得土地補(bǔ)償收入以及通過政府有償出讓土地使用權(quán)取得的70%部分的土地補(bǔ)償收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目；地面建筑物隨著土地使用權(quán)出讓而轉(zhuǎn)入清理報(bào)廢時(shí)，按建筑物的賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理完畢后，其凈損失用取得的補(bǔ)償收入彌補(bǔ)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的“七通一平”支出、停工損失等有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；整個(gè)置換過程結(jié)束后，將“長期應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)作資本公積。另外根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)[1993]149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅。內(nèi)資企業(yè)案例介紹：案例介紹：A紡織有限公司因城市規(guī)劃需要遷往C工業(yè)園，搬遷前廠房類固定資產(chǎn)賬面原值3850萬元，凈值3197萬元，設(shè)備類固定資產(chǎn)原值15868萬元，凈值10143萬元，土地145畝，賬面價(jià)值1240萬元。這是一種實(shí)物補(bǔ)償形式。（四）契稅處理《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號）規(guī)定，對拆遷居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅。商品房交付使用，是指房地產(chǎn)企業(yè)將已建成的房屋轉(zhuǎn)移給買受人占有，其外在表現(xiàn)主要是將房屋的鑰匙交付給買受人。同時(shí)將政府拆遷文件、被拆遷人姓名、聯(lián)系方式、身份證號碼、被拆遷建筑所在路段及門牌號碼、拆遷面積、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償金額、被拆遷人簽章等檔案資料備置于本公司備查。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1995]549號）規(guī)定：“對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按同類住宅房屋的成本價(jià)核定計(jì)征營業(yè)稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出=5 000平方米8 000元/平方米=4 000（萬元），作如下會計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本——拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品成本，開發(fā)總成本=20 000+8 000+4 000=32 000（萬元），作如下會計(jì)分錄：借：開發(fā)產(chǎn)品320 000 000貸：開發(fā)成本320 000 000（3）確認(rèn)安置房收入，視同銷售收入=5 000平方米8 000元/平方米=4 000（萬元），作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付拆遷補(bǔ)償費(fèi)40 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入40 000 000（4）結(jié)轉(zhuǎn)安置房成本，單位可售面積計(jì)稅成