【正文】 財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的要求對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行及時(shí)清算、對(duì)賬等工作，工作崗位設(shè)臵中也要注意不相容職務(wù)的分離，如記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿和應(yīng)收賬款賬簿的人員不得開具發(fā)票、經(jīng)手現(xiàn)金，以形成內(nèi)部牽制，達(dá)到控制的目的。企業(yè)財(cái)務(wù)部門或信用部門要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。在組織上，建立健全財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、法律等部門共同參與的應(yīng)收賬款管理部門，以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管；在業(yè)務(wù)交易上，實(shí)行交易審批程序，防止銷售經(jīng)理或業(yè)務(wù)員單獨(dú)控制業(yè)務(wù)的情形。在我國(guó)企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。按照規(guī)定公司只會(huì)在至少收到貨款時(shí)才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實(shí)到實(shí)際上，有些業(yè)務(wù)員為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對(duì)客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時(shí)反映業(yè)務(wù)員銷售過程中在對(duì)合同執(zhí)行缺乏嚴(yán)肅性。如果發(fā)現(xiàn)欠款逾期未還或欠款額度加大，應(yīng)斷然采取措施，通知有關(guān)部門停止供貨。在進(jìn)行內(nèi)部資信評(píng)估時(shí)，通常以預(yù)期的壞賬損失率作為信用判別標(biāo)準(zhǔn)。最后甚至威脅到企業(yè)的存亡。而對(duì)于愿意付款，但目前沒有付款能力的企業(yè)，看是債務(wù)人暫時(shí)出現(xiàn)了資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)甚至達(dá)到資不抵債。采取客戶經(jīng)理分片管理制，將應(yīng)收賬款的貨幣資金回籠情況一并納入客戶經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核之中，如果責(zé)任人不能將其銷售貨款收回，就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。信用管理部門一般由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，銷售部門和財(cái)務(wù)部門為成員。應(yīng)收賬款賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)越大。其形成原因主要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高，商品市場(chǎng)逐漸由買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)為賣方市場(chǎng)，為了應(yīng)付日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，擴(kuò)大銷售，減少庫(kù)存，占領(lǐng)市場(chǎng)占有份額，許多企業(yè)都采取賒銷的方式來銷售商品或提供勞務(wù)來增加銷售收入，增加盈利，加速資金周轉(zhuǎn)。客戶關(guān)系管理：客情關(guān)系的維護(hù)，客戶信任管理等。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，企業(yè)普遍處于擴(kuò)張期中，對(duì)基金需求旺盛，就會(huì)增加對(duì)賒銷的要求，各企業(yè)利潤(rùn)率較高，賬款回收快，壞賬少，風(fēng)險(xiǎn)小，此時(shí)賒銷適度對(duì)企業(yè)有較好的發(fā)展。（3）加強(qiáng)對(duì)客戶”及時(shí)付款，再賒不難“的宣傳。第二步要確定付款條件。同時(shí)加強(qiáng)合同管理，對(duì)債務(wù)人執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。把財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算擴(kuò)展到四個(gè)方面，分別是：首先是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類工作；其次是決策支持；第三是公司內(nèi)部資源的分配；第四則是風(fēng)險(xiǎn)控制。造成企業(yè)應(yīng)收裝款居高不下的原因可以從三個(gè)方面來歸納：為了占有市場(chǎng)，穩(wěn)定市場(chǎng)，一方面是擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要競(jìng)爭(zhēng)手段。主要包括五個(gè)方面的內(nèi)容：制定信用政策有關(guān)費(fèi)用；對(duì)客戶的資信調(diào)查、跟蹤與信息收集的費(fèi)用；應(yīng)收賬款核算；賬簿記錄與管理費(fèi)用；有關(guān)人員辦公費(fèi)用；其他費(fèi)用等。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，積極建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備制度。（1）實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析。對(duì)逾期未結(jié)清欠款的客戶，企業(yè)應(yīng)組織力量督促經(jīng)銷人員加緊催收，特別是對(duì)一些信譽(yù)較差、欠款時(shí)間較長(zhǎng)、金額較大的客戶，需有專人負(fù)責(zé)。一是確定合理的討債方法。企業(yè)在延長(zhǎng)信用期限的同時(shí)，為了加速資金周轉(zhuǎn)、及時(shí)收回貨款、減少壞賬損失，對(duì)在規(guī)定期限內(nèi)提前償付貨款的容戶可以按銷售收入的適當(dāng)比率給予折扣。企業(yè)與某一新客戶打交道，應(yīng)首先設(shè)定其信用標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估其賴賬的可能性，看它的信用品質(zhì)。機(jī)會(huì)成本和管理成本是構(gòu)成應(yīng)收賬款的直接成本，壞賬成本為應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)成本，這3項(xiàng)就是企業(yè)提供給客戶商業(yè)信用的付出。企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，有其歷史原因，有受政策因素影響成分。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還會(huì)造成資金成本和管理費(fèi)用的增加。企業(yè)確定信用標(biāo)準(zhǔn)要力爭(zhēng)在增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大銷售與降低違約風(fēng)險(xiǎn)、收賬費(fèi)用這二者之間作出一個(gè)雙贏選擇，調(diào)適應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的對(duì)稱性關(guān)系，應(yīng)著重考慮3個(gè)基本因素：一是同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要知己知彼，根據(jù)對(duì)手實(shí)力狀況，相應(yīng)采取寬或嚴(yán)的信用標(biāo)準(zhǔn)，以在競(jìng)爭(zhēng)中把握主動(dòng)，爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)地位。其一，給予或拒絕容戶信用優(yōu)惠的判斷。由最高財(cái)務(wù)主管或管理當(dāng)局參加的報(bào)告會(huì)議，主要討論目前信用控制的運(yùn)作情況、企業(yè)所遭遇的困難和信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、企業(yè)信用政策的執(zhí)行情況及改進(jìn)措施?；谶@種考慮，企業(yè)能夠同客戶商量個(gè)雙方都能接受的折衷方案，通過實(shí)施債務(wù)重組，也許就能夠?qū)⒋蟛糠仲~款收回。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭遵守內(nèi)部控制制度。對(duì)尚未到期的應(yīng)收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。一、應(yīng)收賬款的成本組成競(jìng)爭(zhēng)的壓力迫使企業(yè)進(jìn)行賒銷，從而擴(kuò)大銷售。資金是企業(yè)的血液，而應(yīng)收賬款就是企業(yè)的中樞神經(jīng)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)、無資金，賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。” 除此之外，長(zhǎng)虹還嘗試性地把財(cái)務(wù)分成了共享服務(wù)中心和管理中心。改變回收債權(quán)僅是財(cái)務(wù)部門職責(zé)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，將“應(yīng)收賬款”的回籠一并納入企業(yè)的業(yè)績(jī)考核之中。擴(kuò)大賒銷范圍，降低信用標(biāo)準(zhǔn)要付出一定代價(jià)，其中包括：（1）呆賬損失，客戶還不了錢，不但利潤(rùn)，連本金也雞飛蛋打了。“5C”評(píng)級(jí)法就是考察企業(yè)的品德（Character）；能力（Capacity）；資本（Capital）擔(dān)保（Collateral）和經(jīng)營(yíng)環(huán)境（Condition）。企業(yè)為加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)在總分類賬的基礎(chǔ)上，又按信用客戶的名稱設(shè)置明細(xì)分類賬，來詳細(xì)地、序時(shí)地記載與各信用客戶的往來情況。采用ERP系統(tǒng)后，每一筆訂單在系統(tǒng)里都可做到實(shí)時(shí)更新，因此財(cái)務(wù)人員和銷售人員可以隨時(shí)看到訂單的運(yùn)行狀態(tài)：從采購(gòu)到生產(chǎn)、入倉(cāng)、銷售、儲(chǔ)運(yùn)、財(cái)務(wù)匯總、開發(fā)票等等一系列的經(jīng)營(yíng)行為。參考文獻(xiàn)：.《企業(yè)應(yīng)收賬款管理與對(duì)策》[J].會(huì)計(jì)之友，2007，(12).、王化成 《財(cái)務(wù)管理學(xué)》中國(guó)人民大學(xué)出版社 2002年6月第三版 《關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的探討》企業(yè)經(jīng)濟(jì)2004年第四期 金汐《企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策》 商業(yè)經(jīng)濟(jì)（哈爾濱）.2007(8):《應(yīng)收賬款的管理與籌劃》 (4)《應(yīng)收賬款管理中的問題及全程管理對(duì)策》時(shí)代經(jīng)貿(mào)：,5(09Z第三篇：淺析應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)及防范會(huì)計(jì)中級(jí)職稱答辯論文論文題目 應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)分析和防范措施姓名 專業(yè) 會(huì)計(jì)單位名稱：［中文摘要］隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，我國(guó)企業(yè)已逐步融入世界經(jīng)濟(jì)的大潮，信用營(yíng)銷也逐漸成為企業(yè)擴(kuò)大市場(chǎng)、減少存貨的一種常用手段。企業(yè)在擴(kuò)大銷路、增加銷售收入的同時(shí)也形成了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在：，造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過高，加劇企業(yè)流動(dòng)資金不足企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增加，一方面使流動(dòng)資金出現(xiàn)短缺；另一方面又迫使企業(yè)不得不舉債經(jīng)營(yíng)。尤其是在市場(chǎng)不景氣及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈的情況下，供貨方寧愿先發(fā)貨占領(lǐng)市場(chǎng)，而忽略用戶的信用度。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間和收賬政策。追收小組由業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)人員組成。凡是壞賬的，應(yīng)查明原因，如屬經(jīng)辦人責(zé)任心不強(qiáng)造成，由經(jīng)辦人承擔(dān)一定的比例壞賬損失。【關(guān)鍵詞】信用政策 風(fēng)險(xiǎn)管理 應(yīng)收賬款“水能載舟，亦能覆舟”，應(yīng)收賬款既能令企業(yè)銷售大增，市場(chǎng)占有率提高，亦能讓企業(yè)陷入資金周轉(zhuǎn)不靈、運(yùn)營(yíng)癱瘓的痛苦中。加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常動(dòng)態(tài)狀況的傳遞與報(bào)送應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)每間隔一定時(shí)間，以文書、表格形式向有關(guān)部門、責(zé)任經(jīng)辦人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳遞應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)信息，最好是一月一次（甚至更短），督促和提示上述有關(guān)人員及部門催收。這種方式雖然改變了應(yīng)收賬款無人管理的狀況，但實(shí)際上卻給公司帶來了更大的風(fēng)險(xiǎn)。利用財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的應(yīng)收賬款輔助明細(xì)賬管理應(yīng)收賬款是中國(guó)大多數(shù)企業(yè)通行的做法，該公司也是如此。特殊情況需報(bào)管理層審批；(3)“一筆一清”原則。在收款流程方面主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對(duì)應(yīng)收賬款、分析賬款帳齡、向債務(wù)人函證等方面。主要內(nèi)容應(yīng)包括：明確劃分責(zé)任范圍，對(duì)公司全部的客戶的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人；明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前，責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè)；明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍，對(duì)超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰，并承擔(dān)由此而產(chǎn)生 的后果；明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任；明確規(guī)定由于信用部門人員拘私舞弊，調(diào)查不實(shí)而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負(fù)的責(zé)任；明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門，防止責(zé)任管理流于形式。參考文獻(xiàn)[1]（江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)）鄭克強(qiáng)《淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對(duì)策》[2]（遼寧經(jīng)濟(jì)）張麗娟《加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理與規(guī)范財(cái)務(wù)監(jiān)管手段》[3]（寧波廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)）王力先《淺議上市公司應(yīng)收賬款管理》[4]（冶金財(cái)會(huì)）劉鴻淵《企業(yè)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理》。（3）建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)大部分還停留在經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)等方面，而對(duì)于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪污等工作進(jìn)行得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。建立集中的客戶資信數(shù)據(jù)庫(kù)，便于對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；(2)授信總額度控制原則。雖然有財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的單項(xiàng)接口，并從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲取有關(guān)數(shù) 據(jù)，但應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)基本由手工錄入。2．目前我國(guó)公司應(yīng)收賬款存在的問題 公司設(shè)有經(jīng)營(yíng)部和市場(chǎng)部，經(jīng)營(yíng)部主要負(fù)責(zé)與工業(yè)客戶洽談合同，并承擔(dān)收款責(zé)任。三、及時(shí)清對(duì)，嚴(yán)格催收企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生后，業(yè)務(wù)部門應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期回收款項(xiàng)，避免因?yàn)橥锨窌r(shí)間過長(zhǎng)而發(fā)生壞賬。[10]：長(zhǎng)安大學(xué)，2011 [11]，2011年(2)[12]，2011(10)第四篇：應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理【摘要】應(yīng)收賬款管理是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要內(nèi)容。③建立壞賬損失報(bào)批制度和賬銷案存制度。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回貨款。信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃額控制的基本策略與措施。直到客戶無能力償還欠款時(shí)，自己的資產(chǎn)也隨之流失。該資產(chǎn)被對(duì)方經(jīng)營(yíng)所用，本企業(yè)卻無法控制，只有變?yōu)楝F(xiàn)金流人本企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)的再生產(chǎn)過程，為企業(yè)創(chuàng)造新收益。經(jīng)營(yíng)部門應(yīng)樹立全新的營(yíng)銷觀念，加強(qiáng)客戶信用管理，明確有關(guān)部門和人員職責(zé)。作為一個(gè)綜合性的知名品牌，其網(wǎng)絡(luò)必定是面向全國(guó)的，在全國(guó)各地都有分公司和辦事處?！霸诖呤辗矫?，我們現(xiàn)在是一個(gè)非常嚴(yán)密完整的體系”。信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也就是評(píng)估客戶繁榮資信狀況，我們不妨借鑒一下銀行對(duì)企業(yè)的資信狀況的評(píng)估方法，著名的有“CAMEL”評(píng)級(jí)法和“5C”評(píng)級(jí)法。(二)制定合理的信用政策收款期限的長(zhǎng)短受企業(yè)的信用最低標(biāo)準(zhǔn),付款條件，信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及收款政策等因素的影響。企業(yè)應(yīng)盡可能地采用對(duì)自身有力的結(jié)算方式和先進(jìn)的結(jié)算手段加速資金回籠，縮短資金在途時(shí)間。供應(yīng)商根據(jù)雙方的結(jié)算開發(fā)票，發(fā)票直接發(fā)到財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)把發(fā)票號(hào)輸入進(jìn)去檢查就可以確認(rèn)我們付款的時(shí)間。特別是在宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境偏緊，國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的時(shí)期，客戶受大氣候影響，資金短缺，拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二、應(yīng)收賬款的作用和目的 應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，屬于企業(yè)因賒銷而產(chǎn)生的一項(xiàng)短期債權(quán)。所以，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及對(duì)企業(yè)的影響，制定合理的應(yīng)收賬款管理辦法，盡可能的降低應(yīng)收賬款的發(fā)生，對(duì)已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)盡可能地按時(shí)收回，從而提高企業(yè)資金的使用效率，減少應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須要做好應(yīng)收賬款的賬齡分析，密切注意應(yīng)收賬款的回收進(jìn)度和出現(xiàn)的變化。在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則，遇到以下情況不必起訴：訴訟費(fèi)用超過債務(wù)清償額；客戶抵押品變現(xiàn)后可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害，起訴后收回賬款的可能性有限。此時(shí)，如果企業(yè)直接向法院起訴追債，不僅需要花費(fèi)大量的訴訟費(fèi)，而且除非法院裁決被告破產(chǎn)，強(qiáng)制執(zhí)行，否則，效果也不理想。在合同執(zhí)行的過程中，財(cái)務(wù)部門每周都應(yīng)以內(nèi)部催款通知書形式，通知相關(guān)部門和責(zé)任人了解其負(fù)責(zé)客戶的欠款和信用狀況，并提醒重點(diǎn)關(guān)注接近信用限度客戶的動(dòng)態(tài)和經(jīng)營(yíng)狀況。需要了解客戶在過去困難時(shí)期的付款歷史，看其履約情況，以確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。企業(yè)在進(jìn)行信用銷售決策時(shí)，應(yīng)考慮信用銷售對(duì)銷售收入、對(duì)成本、對(duì)融資成本的影響，確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。（二）準(zhǔn)確把握應(yīng)收賬款的本質(zhì)。所以如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理就成了企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生從根本上說，主要還是企業(yè)自身存在問題，其主要包括兩個(gè)方面：（1）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中缺乏競(jìng)爭(zhēng)力，要想使自己的產(chǎn)品賣出去，就要采取先發(fā)貨后付款方式。應(yīng)收賬款投資成本與收益并存。二看客戶的償債能力，客戶的償債能力是指其流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量以及與流動(dòng)負(fù)債的比例。至于給予客戶現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的期限和程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身需要，在信用成本前后收益比較基礎(chǔ)上，擇定一個(gè)期量結(jié)合的最佳數(shù)據(jù)方案。從理論