【正文】 業(yè)績評價時應(yīng)注重過程的合法性，合理性和科 學(xué)性，并在相關(guān)的考核方案沒計和業(yè)績評價指標(biāo)選擇中注重加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。構(gòu)建業(yè)績評價系統(tǒng)的理論框架，界定業(yè)績評價的不同主體與視角，明確評價目標(biāo)。 4 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系的構(gòu)建 隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生著前所未有的變化，企業(yè)的經(jīng)營管理理念和方法正在經(jīng)歷一場深刻的革命。評價標(biāo)準(zhǔn)是在一定前提下產(chǎn)生的，隨著社會的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及外部條件的變化，評價的目的、范圍和出發(fā)點也會發(fā)生變化，作為評價判斷尺度的評價標(biāo)準(zhǔn)也會發(fā)生變化。按照業(yè)績評價的主體和目的的不同，業(yè)績評價可以細(xì)分為以下四個方面：資源提供者 (包括投資者、債權(quán)人和職工等 )對于經(jīng)營業(yè)績的評價；潛在 投資者對作為投資對象的企業(yè)的價值分析；政府管理部門進(jìn)行的以企業(yè)所提供的稅金、環(huán)保等為主要內(nèi)容的社會貢獻(xiàn)評價；經(jīng)營者進(jìn)行的內(nèi)部管理業(yè)績評價?？刹僮餍詰?yīng)是設(shè)計業(yè)績評價系統(tǒng)必須考慮的一項重要因素，離開了可操作性，再科學(xué)、合理、系統(tǒng)、全面的評價系統(tǒng)也是枉然。因此，在建立業(yè)績評價系統(tǒng)時，應(yīng)強調(diào)整個系統(tǒng)的最優(yōu)化而不是系統(tǒng)要素的最優(yōu)化，應(yīng)設(shè)置非財務(wù)指標(biāo)全面地考慮所有利益相關(guān)者的評價目 標(biāo)。它是評價理論方法在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，它是在會計學(xué)和財務(wù)管理的基礎(chǔ)上，運用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)原理 和現(xiàn)代分析技術(shù)而建立起來的剖析企業(yè)經(jīng)營過程，真實反映企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)狀況，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景的一門科學(xué)。建立和推行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價制度，科學(xué)的評判企業(yè)經(jīng)營成果，有助于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)尋找經(jīng)營差距及產(chǎn)生的原因，提高經(jīng)濟(jì)效益。 (4) 權(quán)變管理理論 權(quán)變管理理論考慮到有關(guān)環(huán)境的變數(shù)同相應(yīng)的管理觀念和技術(shù)之間的關(guān)系，使采用的管理觀念和技術(shù)能有效地達(dá)到目標(biāo)。因此，評價系統(tǒng)設(shè)計要本著定義明確、簡明扼要、結(jié)構(gòu)合理的原則，在現(xiàn)有條件下，便于評價人員理解和填報，正確使用評價結(jié)論。由此構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價主體的四個層面。從這種意義上說，評價標(biāo)準(zhǔn)是發(fā)展變化的。與此相適應(yīng)，業(yè)績評價的理論與方法也正在進(jìn)行一次重大的變革，以滿足評價主體客觀評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的 需要。 業(yè)績評價方法的比較研究。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是當(dāng)今世界企業(yè)界和會計界的一個重大理論與實踐課題，在我國尚屬于起步階段，需要不斷規(guī)范和完善。業(yè)績評價的發(fā)展，亟待財務(wù)報告的改進(jìn)和會計信息內(nèi)涵的擴展。其基本思路 如下： 。業(yè)績評價的結(jié)果作為事后考核獎懲的重要依據(jù)，而獎懲又作為激勵手段去促使管理者更好地完成未來的目標(biāo)計劃；同時，業(yè)績評價可使管理者了解完成工作后的成績以滿足其成就感，激勵其工作士氣。 (5) 評價標(biāo)準(zhǔn) 評價標(biāo)準(zhǔn)是指判斷評價對象業(yè)績優(yōu)劣的基準(zhǔn)。這樣，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價就不僅僅是所有者的責(zé)任與權(quán)利，而是成了職工、政府、社會共同關(guān)注的焦點。鑒于我國評價結(jié)果使用者的素質(zhì)普遍較低，評價過程和結(jié)果的表述形式應(yīng)符合中國人的思維習(xí)慣、文化特征與價值 觀念。系統(tǒng)理論主要指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價約束和行為理論的建立和發(fā)展，其具體影響主要體現(xiàn)在：首先，它可以為業(yè)績評價系統(tǒng)的建立提供一種觀念上的指導(dǎo)，有助于評價主體從全面、系統(tǒng)、完整的角度去分析和研究業(yè)績評價系統(tǒng)及其相互關(guān)系；其次，它可以幫助評價主體在研究業(yè)績評價系統(tǒng)各個具體問題時注重研究它們之間的關(guān)系及其相互的影響。 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價是指運用科學(xué)，規(guī)范的評價方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，進(jìn)行定量及定性分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績作出真實、客觀、公正的綜合評判。同時，也為各有關(guān)部門對企業(yè)實施間接管理，加強宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策和考核企業(yè)經(jīng)營管理者業(yè)績提供依據(jù)。環(huán)境變量與管理變量之間的函數(shù)關(guān)系是權(quán)變關(guān)系，這是權(quán)變管理理論的核心內(nèi)容。 (4) 對比性原則 評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，數(shù)字是相對最佳的衡量工具，但缺乏對比的基準(zhǔn)數(shù)字資料沒有任何意義。 (2) 評價客體 經(jīng)營業(yè)績評價體系有兩個評價客體：即企業(yè)和經(jīng)營管理者，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。然而，在特定的時間 和范圍內(nèi)，評價標(biāo)準(zhǔn)必須是一定的，應(yīng)具有相對的穩(wěn)定性。通過對現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系的評述，有助于我們改進(jìn)和合理運用企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，并就其發(fā)展方向進(jìn)行展望。在對我國現(xiàn)行評價體系優(yōu)缺點分析的基礎(chǔ)上，借鑒西方發(fā)達(dá)國家業(yè)績評價體系的成功經(jīng)驗，尋求建立符合中國特色的評價指標(biāo)體系。評價系統(tǒng)的構(gòu)建服務(wù)于企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)活動發(fā)展的需要，決定了它是一種反映式的發(fā)展，其生命力只有在與時俱進(jìn)的變化中才能保持效力。業(yè)績評價以會計信息為主要依據(jù)，而現(xiàn)行會計信息的局限性在一定程度上制約了業(yè)績評價的發(fā)展。任何拋開使用環(huán)境中非制度性約束的制度創(chuàng)新都是失敗的，制度創(chuàng)新只能建立在現(xiàn)行可以理解的基礎(chǔ)之上。 (3)為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)。在進(jìn)行評價指標(biāo)研究時，應(yīng)注意區(qū)分對企業(yè)評價和對企業(yè)管理者的評價，因為對兩類評價客體的評價目的是不同的，因此應(yīng)設(shè)計適合兩類不同評價客體的指標(biāo)體系。同時，隨著股權(quán)分散和流動增加，大型企業(yè)的經(jīng)營狀況對國民經(jīng)濟(jì)的影響，龍頭企業(yè)對上下游企業(yè)的影響和控制，企業(yè)之間戰(zhàn)略合作關(guān)系的發(fā)展，使企業(yè)呈現(xiàn)出“社會的企業(yè)”的特征。 (3) 可操作性原則 可操作性原則，要求評價過程中所使用的數(shù)據(jù)均可從現(xiàn)有的會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)中獲得，以這些可驗證的資料為基礎(chǔ)，才能使評價結(jié)論不偏不倚。構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價體系，就要從系統(tǒng)的觀念出發(fā)，借助系統(tǒng)分析及運籌學(xué)、控制論等其他方法，通過對企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的分析和評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、評價方法等相關(guān)要素的分析，對系統(tǒng)內(nèi)整體與局部之間、系統(tǒng)與外部環(huán)境之間的相互 聯(lián)系、相互作用、相互制約關(guān)系進(jìn)行綜合考察，設(shè)計出滿足實踐需要的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)。評價作為判定人或事物價值的一種觀念性活動，包括確定評價目的、選定評價標(biāo)準(zhǔn) (或評價參照系統(tǒng) )，獲取評價信息，形成價值判斷四個環(huán)節(jié)。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)建與實施必須建立在一定的理論基礎(chǔ)之上，符合一定的原則，才能發(fā)揮其良好的功能，從而使業(yè)績評價“客觀”、“公平”、“合理”。業(yè)績評價系統(tǒng)的建立，應(yīng)有權(quán)變的觀念，建立一種權(quán)變的業(yè)績評價的方法結(jié)構(gòu)。企業(yè)業(yè)績的大小，只有與其過去記錄、預(yù)算目標(biāo)及同業(yè)水準(zhǔn)等加以比較，才能顯示出業(yè)績的優(yōu)劣。評價的結(jié)果對評價客體必然會產(chǎn)生影響，關(guān)系到其未來的發(fā)展方向與利益大小。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為評價與計劃的基準(zhǔn)，并且應(yīng)以客觀業(yè)績而不是主觀判斷為基礎(chǔ)。 (1) 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系的現(xiàn)狀分析 19 世紀(jì)初亞歷山大?沃爾在《信用晴雨表研究》和《財務(wù)報表比率分析》論著中提出在評價企業(yè)信用能力指數(shù)時要綜合評價企業(yè)的財務(wù)效益狀況； 20 世紀(jì) 80 年代，美國管理會計委員會從財務(wù)效益的角度發(fā)布了凈收益等 8 項計量企業(yè)經(jīng)營績效指標(biāo)；克萊夫?伊曼紐爾博士和戴維?奧特利博士根據(jù)權(quán)變理論提出了由 17 項指標(biāo)構(gòu)成的“權(quán)變業(yè)績計量”體系； 1992 年羅伯特? S?卡普蘭和 大衛(wèi)? P?諾頓發(fā)明的“平衡計分測評方法”第一次將創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力作為重要的評價指標(biāo)，將目標(biāo)與戰(zhàn)略具體化，使經(jīng)營者從更廣闊的領(lǐng)域來審查企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，促進(jìn)了企業(yè)樹立長遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光。 科養(yǎng)分創(chuàng)新業(yè)績評價指標(biāo)體系。加強其相關(guān)理論的研究，使評價理論知識系統(tǒng)化和科學(xué)性，建立一套行之有效的業(yè)績評價系統(tǒng)，便于有效地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價實踐活動，更加公允地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效率 。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要是由會計系統(tǒng)產(chǎn)生與提供的，因此業(yè)績評價必定離不開會計信息這一平臺。系統(tǒng)構(gòu)建需符合諾斯《新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)》中制度創(chuàng)新“路徑依賴”的原理，也就是說任何一種有效的制度創(chuàng)新都是歷史上已有選擇的積累和延續(xù)，都是依靠不斷修改完善來保持強大生命力的。通過業(yè)績評價，可以糾正管 理上的浪費與偏差，督促及協(xié)助評價客體改進(jìn)其管理方法及程序。指標(biāo)是實施業(yè)績評價的基礎(chǔ)和客觀依據(jù)。在知識經(jīng) 濟(jì)時代，人力資本是企業(yè)價值增值的重要源泉，職工也與股東一樣承擔(dān)了與企業(yè)經(jīng)營效益相關(guān)的風(fēng)險，使企業(yè)成為財務(wù)資本和知識資本共有的企業(yè)。同時由于經(jīng)營活動和業(yè)績評價本身又受多種因素的影響，要 真實反映企業(yè)的業(yè)績水準(zhǔn)，就必須建立一個全面反映各有關(guān)要素和各有關(guān)環(huán)節(jié)的、能綜合揭示企業(yè)業(yè)績的評價系統(tǒng)，分別設(shè)計相應(yīng)的評價指標(biāo)客觀評價企業(yè)盈利能力、營運能力、償債能力、收益質(zhì)量、發(fā)展能力和社會貢獻(xiàn)能力等方面狀況，全面實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的目的。 (3) 系統(tǒng)理論 根據(jù)系統(tǒng)論的觀念，企業(yè)是一個人造的開放系統(tǒng)，其經(jīng)營既受外部因素影響，又受內(nèi)部環(huán)境條件的制約，因此企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價也要受外部經(jīng)營環(huán)境 (包括客戶、競爭者，供貨者等 )的重大影響?！眱r格是價值的貨幣表現(xiàn)，評價實際上是一個判定價值的過程，就如《 現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋：“評價”是“評定價值高低、評定的價值”， 管理活 動中的評價是指根據(jù)確定的目標(biāo)來測定對象系統(tǒng)的屬性，并將這種屬性變?yōu)榭陀^定量的價值或者主觀效用的行為。 1 企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價系統(tǒng)的理論基 礎(chǔ) (1) 資本保全理論 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是出資者的企業(yè)，是一個資本集合體，所有者是惟一的剩余風(fēng)險承擔(dān)者和剩余權(quán)益享受者，出資者利益是企業(yè)最高利益。其設(shè)計必須建立在對企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，綜合考慮社會變量、環(huán)境因素、組織特性，用戶特征的影響，并隨著環(huán)境變化進(jìn)行調(diào)整。所以，在評價與考核企業(yè)業(yè)績時，將其實際經(jīng)營結(jié)果所產(chǎn)生的數(shù)值與一定的基準(zhǔn)資料進(jìn)行比較分 析才有意義。對企業(yè)的評價關(guān)系到企業(yè)是擴張、維持、重組、收縮或退出；對經(jīng)營者的評價關(guān)系其薪酬、獎懲、升降等問題。目前常見的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)有：年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、資本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、歷史水平標(biāo)準(zhǔn)、競爭對手標(biāo)準(zhǔn)。 我國為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的要求，自 20 世紀(jì) 80 年代開始重視企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價問題的研究，如 1993 年財政部頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》所設(shè)計的財務(wù)指標(biāo)體系由流動比率等 8 項指標(biāo)構(gòu)成； 1994 年國