【正文】 2023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 8:57:59 AM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 2023/3/272023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 1乍見翻疑夢(mèng)，相悲各問年。累計(jì)折舊 10066萬元。該項(xiàng)目從 2023年開始實(shí)施，到 2023年底財(cái)務(wù)核算資料如下： 已經(jīng)完成部分單項(xiàng)工程，經(jīng)驗(yàn)收合格后，交付的資產(chǎn)有： （ 1）固定資產(chǎn) 74739萬元。 ? 應(yīng)對(duì)移交資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)確認(rèn)。 （６）尾工工程中列入沒有概算計(jì)劃的項(xiàng)目投資計(jì)３０萬元。有無多付和少付現(xiàn)象。如有不符應(yīng)查明原因，并督促建設(shè)單位予以調(diào)整。 ? 審計(jì)由建設(shè)單位購(gòu)置并單獨(dú)交付生產(chǎn)單位的土地使用權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的成本是否真實(shí)，交付手續(xù)是否齊備，賬務(wù)處理是否正確。 ? （ 2）審計(jì)耕地占用稅的計(jì)算基數(shù)，即占用耕地的面積是否正確，是否存在少計(jì)耕地面積的現(xiàn)象。 基建收入審計(jì) 。 檢查其他投資是否真實(shí)發(fā)生，計(jì)價(jià)是否正確，賬務(wù)處理是否正確。 ? 審查有無將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性借款利息和其他項(xiàng)目借款利息計(jì)入建設(shè)成本。 ? 審計(jì)建設(shè)單位管理的計(jì)算是否正確。 建筑安裝工程投資審計(jì) ? 建筑安裝工程投資支出審計(jì)重點(diǎn)： 審計(jì)支付工程結(jié)算款時(shí)，是否按合同規(guī)定扣除了預(yù)付工程款、備料款和質(zhì)量保證期間的保證金。 檢查建設(shè)項(xiàng)目剩余或不適用的設(shè)備和材料以及廢料的銷售情況。 ? 問題：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目作無形資產(chǎn)處理是否出現(xiàn)重復(fù)入賬？ 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題解答： ? 根據(jù)基本建設(shè)制度規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的作無形資產(chǎn)處理。 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 第二十一條：建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算之日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。同類項(xiàng)目在不同地區(qū)、不同時(shí)期，可以分別劃分為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目。 建成資金 交付使用的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的第一套工具、器具等流動(dòng)資產(chǎn)，單獨(dú)移交生產(chǎn)或使用單位的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì) 主講人：張竹林 南京審計(jì)學(xué)院國(guó)際審計(jì)學(xué)院 Mobil phone:13913875276 Email： 內(nèi)容安排 一、建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 二、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定解讀 三、建設(shè)項(xiàng)目資金籌措審計(jì) 四、建設(shè)項(xiàng)目資金使用審計(jì) 五、建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì) 建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 ?一、建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的沿革 ? 1987年 1月 1日實(shí)施 《 國(guó)營(yíng)建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 —— 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表 》 ； ? 1996年 1月 1日實(shí)施 《 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 》 ； ? 1998年 1月 1日實(shí)施 《 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定 》 ，適用于獨(dú)立核算的國(guó)有建設(shè)單位； 建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 ? 1998年 1月 1日實(shí)施 《 企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法 》 ，適用于企業(yè)未實(shí)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目。 應(yīng)收生產(chǎn)單位資金 占用在應(yīng)向生產(chǎn)單位收回的用基本建設(shè)投資借款購(gòu)置或建造完成并交付使用的各種資產(chǎn)上的資金，即應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款 建設(shè)單位資金占用 固定資金 建設(shè)單位占用在基本建設(shè)過程中自用的各種固定資產(chǎn)上的資金。因此，只能在項(xiàng)目完工后，由同級(jí)財(cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目的具體情況和主管部門意見判斷確定。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、零星購(gòu)置費(fèi)、招募生產(chǎn)工人費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、印花稅、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、竣工驗(yàn)收費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支?？紤]到資產(chǎn)重復(fù)計(jì)算等因素，本次修改明確為： 產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，經(jīng)項(xiàng)目主管部門及同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)作轉(zhuǎn)出投資處理。 盤盈盤虧的審計(jì)。 審計(jì)是否將設(shè)計(jì)概算外的其他工程或生產(chǎn)領(lǐng)用的儀器、儀表等列入本科目。 待攤投資支出審計(jì) 工程總概算 費(fèi)率（ %） 算例 工程總概算 建設(shè)單位管理費(fèi) 1000以下 1000 1000 %=15 10015000 5000 15+（ 50001000） %=63 500110000 1 10000 63+（ 100005000） 1%=113 1000150000 50000 113+（ 5000010000） %=433 50001100000 100000 433+（ 10000050000） %=683 100001202300 202300 683+（ 202300100000） %=883 202300以上 280000 883+（ 280000202300） %=963 例 題 例一： 震驚全國(guó)的粵海鐵路審計(jì)案中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)粵海公司（建設(shè)單位）為了實(shí)現(xiàn)濫發(fā)獎(jiǎng)金之目的，設(shè)置了名目繁多獎(jiǎng)項(xiàng)內(nèi)容，如?？谡痉吭O(shè)計(jì)招標(biāo)獎(jiǎng)、鋼板樁單項(xiàng)獎(jiǎng)、單項(xiàng)技術(shù)咨詢獎(jiǎng)、協(xié)會(huì)委員補(bǔ)貼、工效掛鉤工資以及公司成立３周年獎(jiǎng)、５０年大慶獎(jiǎng)、澳門回歸獎(jiǎng)，甚至還有房改人員獎(jiǎng)勵(lì)。 ? 審查借款利息的計(jì)算是否正確。 審計(jì)所發(fā)生的其他投資是否屬于概算范圍，與概算確定的內(nèi)容、數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)是否相符，如有不符，需進(jìn)一步查明原因。主要審查建設(shè)單位所取得的基建收入是否符合國(guó)家規(guī)定的基建收入范圍。 ? （ 3）審計(jì)耕地占用稅的計(jì)算單價(jià)是否正確，是否存在低計(jì)或高估單價(jià)的現(xiàn)象。 ? 審計(jì)在建設(shè)工程中發(fā)生的、并單獨(dú)交付生產(chǎn)單位的各種遞延費(fèi)用。 ? 審查竣工財(cái)務(wù)決算中基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。 ? 審查各項(xiàng)應(yīng)付款是否真實(shí)、合法，有無用于職工借用或挪作他用的情況。如何處理？ 建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)注意事項(xiàng) 一、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須現(xiàn)場(chǎng)勘察 二、審核過程緊扣項(xiàng)目概算不放松 三、項(xiàng)目資金往來的審核不能輕視 四、審計(jì)交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性 一、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目必須現(xiàn)場(chǎng)勘察 ? 審計(jì)人員要結(jié)合送審資料到工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目的建設(shè)過程，在現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程建設(shè)成果有一個(gè)感官的認(rèn)識(shí)，這是一個(gè)必不可少的程序。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有些建設(shè)單位陸續(xù)購(gòu)置了較大量的零星固定資產(chǎn)，直接計(jì)入建設(shè)單位管理費(fèi)。 （ 2）為生產(chǎn)準(zhǔn)備的使用期限在一年以內(nèi)的隨機(jī)備件、工具、器具 29361萬元。 案例二 反映在 《 資金平衡表 》 上的各類資金來源的期末余額是： 預(yù)算撥款 48000萬元。 2023/3/272023/3/272023/3/272023/3/273/27/2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見青山。 2023/3/272023/3/272023/3/27Mar2327Mar23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 2023/3/272023/3/27Monday, March 27, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 2023/3/272023/3/272023/3/27Mar2327Mar23 1故人江海別，幾度隔山川。 建設(shè)單位自用的固定資產(chǎn)原價(jià) 60220萬元。 答 案 問題４： Ａ生產(chǎn)車間的新增固定資產(chǎn)價(jià)值＝（ 1800+380+1600+300+80） +（ 500+80+260+20+205） 1800/6000+120 380/1000+300 (1800+380+1600)/(6000+1000+3600)=4 答 案 問題５： （１）固定資產(chǎn)價(jià)值＝（ 6000+1000+3600+720+190）+(500+300+80+260+120+20+205)=11510+1295=12805萬元 （ 2）流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值＝ 320190=130萬元 （ 3）無形資產(chǎn)價(jià)值 =700+70+30+90=890萬元 （ 4）其他資產(chǎn)價(jià)值＝（ 400300） +50=150萬元 案例二 為貫徹落實(shí)國(guó)家西部大開發(fā)的偉大戰(zhàn)略，某建設(shè)單位決定在西部某地建設(shè)一項(xiàng)大型特色經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)基地項(xiàng)目。建設(shè)單位應(yīng)按科學(xué)實(shí)用的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，待攤投資的分?jǐn)傄丛瓌t進(jìn)行，不能圖方便只是平均分?jǐn)偟礁黜?xiàng)資產(chǎn)。 （５）購(gòu)置空調(diào)２臺(tái)，計(jì)１萬元，用于行政辦公，列入設(shè)備投資中。 ? 重點(diǎn)審查預(yù)付備料款、預(yù)付工程款是否按照合同或協(xié)議的規(guī)定進(jìn)行撥付和扣回。 竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì) ? 審查竣工財(cái)務(wù)決算表中的主要項(xiàng)目金額是否與其歷年批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表中的主要項(xiàng)目金額相符。 交付使用資產(chǎn)審計(jì) 、金額是否真實(shí)，移交事項(xiàng)是否齊備，賬務(wù)處理及其反映是否正確。 審計(jì)耕地占用稅 ? （ 1）審計(jì)工程占用的耕地是否繳納了耕地占用稅。 ? 其他收入包括： 各類建設(shè)項(xiàng)目總體建設(shè)尚未完成和移交生產(chǎn)，但其中部分工程簡(jiǎn)易投產(chǎn)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)性的收入等； 工程建設(shè)期間各項(xiàng)索賠以及違約金等其他收入。包括： ? 房屋購(gòu)置 ? 基本畜禽支出 ? 林木支出 ? 辦公生活用家具、器具購(gòu)置費(fèi)用 ? 購(gòu)買或自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用 ? 可行性研究固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用 ? 遞延資產(chǎn) 其他投資審計(jì) ? 其他投資審計(jì)要點(diǎn)： 審計(jì)其他投資明細(xì)賬，檢查科目設(shè)置是否恰當(dāng)，投資支出是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定正確分類并進(jìn)行明細(xì)核算。 待攤投資支出審計(jì) ? 待攤投資 —— 借款利息審計(jì) ? 審查借款利息是否發(fā)生在合同規(guī)定的建設(shè)期內(nèi)，投產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)后發(fā)生的利息不得在 “ 待攤投資 —— 借款利息 ” 中列支。 ? 審計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的 10% 。 審計(jì)是否按合同規(guī)定支付預(yù)付工程款、備料款、進(jìn)度款。 （三）其他相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì) 設(shè)備和材料出售的審計(jì)。由本單位負(fù)責(zé)投資但產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的，作無形資產(chǎn)處理；產(chǎn)權(quán)歸屬本單位的，計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值?；ㄘ?cái)務(wù)制度已明確建設(shè)單位留成資金的使用范圍，財(cái)政部門可對(duì)其使用情況進(jìn)行監(jiān)督，但不必再進(jìn)行審批。 ? 問題：經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目和非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目是否有統(tǒng)一的劃分標(biāo)準(zhǔn)？ 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題解答： ? 目前，單從項(xiàng)目所屬行業(yè)和性質(zhì)難以劃分清楚并做出明確規(guī)定。 建設(shè)單位資金占用 在建資金 建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出、非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資。 ? 1998年 2月 23日財(cái)政部頒布 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定 》 ； ? 2023年財(cái)政部頒布了 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 ，同時(shí)廢止 1998年頒布的 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定 》 ； ? 2023年財(cái)政部發(fā)布了 “ 財(cái)政部關(guān)于解釋 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 執(zhí)行中有關(guān)問題的通知 ” ； 建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 ? 2023年財(cái)政部制定了 《 2023年度財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表 》 和 《 2023年財(cái)政性資金投資企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表 》 ； ? 2023年財(cái)政部發(fā)布了 《 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算的通知 》 ； ? 2023年財(cái)政部發(fā)布 《 關(guān)于印發(fā) 2023年度財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表的通知 》 。 有價(jià)證券 建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中購(gòu)入的國(guó)庫(kù)券、企業(yè)債券、基金等有價(jià)證券的資金。 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 第三十四：條建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算的制度規(guī)定，堅(jiān)持按照規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算程序支付資金。 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的 10％。 《 基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定 》 解讀 ? 問題：項(xiàng)目試運(yùn)行期和驗(yàn)收條件標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 因各行業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目差別較大，不可能制訂統(tǒng)一的項(xiàng)目試運(yùn)期、竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。 檢查盤點(diǎn)制度及其執(zhí)行情況、盈虧狀況以及對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果的處理措施。 是否在本科目中列入了不需要安裝的設(shè)備、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購(gòu)入的無形資產(chǎn)及其他不屬于本科目