【正文】 Principles of Auditing 9 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼?風(fēng)險評估 Auditing 主要內(nèi)容 了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容 一 風(fēng)險評估程序及信息來源 二 評估重大錯報風(fēng)險的程序 三 Auditing 一、了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容 1 了解被審計單位及其環(huán)境的原因 2 從全球視野看了解的必要性 3 了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容 Auditing ：風(fēng)險評估程序在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械牡匚? 發(fā)表審計意見 風(fēng)險應(yīng)對 風(fēng)險評估 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 Auditing 了解被審計單位及其環(huán)境的原因 ?了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為審計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： ? 確定 重要性水平 ，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng) ? 考慮 會計政策 的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及 財務(wù)報表的列報 （包括披露，下同）是否適當(dāng) ? 識別 需要特別考慮的領(lǐng)域 ，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等 ? 確定在實施 分析程序時所使用的預(yù)期值 ? 設(shè)計和實施 進一步審計程序 ，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 ? 評價所獲取 審計證據(jù) 的充分性和適當(dāng)性 ?? Auditing ?被審計單位經(jīng)濟聯(lián)系一覽表：全球視野 ?經(jīng)濟聯(lián)系 ? 內(nèi)部環(huán)境 → 戰(zhàn)略管理 → 當(dāng)?shù)丨h(huán)境 → 全球環(huán)境 Auditing 被審計單位經(jīng)濟聯(lián)系一覽表：全球視野 Auditing 經(jīng)濟聯(lián)系： 內(nèi)部環(huán)境 → 戰(zhàn)略管理 → 當(dāng)?shù)丨h(huán)境 → 全球環(huán)境 ?內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)活動 ? 流程：如控制程序 ? ?戰(zhàn)略管理：組織為了與外界相互作用而采取的總體計劃和控制 ? 監(jiān)測競爭對手，與供應(yīng)商協(xié)商，定位顧客，找尋市場機遇 ? ?當(dāng)?shù)丨h(huán)境：在地緣上相近的外部經(jīng)濟聯(lián)系 ? 公用事業(yè)、雇員、原材料供應(yīng)商、建筑公司、設(shè)備供應(yīng)商、稅務(wù)局 ? ?全球環(huán)境：國際性的經(jīng)濟聯(lián)系 ? 資本市場、技術(shù)市場、勞動力市場 ? Auditing 舉例 1：雇員住在哪里對審計重要嗎？ ?傳統(tǒng)的雇傭方式 ? 很小的地理區(qū)域，一套薪酬和福利制度，一種貨幣支付，遵守一套雇傭制度 ?分散在不同國家 ? 雇傭和薪酬支付制度、福利制度、勞動力的管制和法律不同 ? 勞動合同的復(fù)雜化日益加劇 → 財務(wù)風(fēng)險 → 審計風(fēng)險 Auditing 舉例 2：網(wǎng)上銷售對審計有無影響？ ?亞馬遜網(wǎng)上書店 ? UPS或聯(lián)邦快遞 → 顧客 ?傳統(tǒng)的門店銷售 ? 配送至分店和外部運輸公司 → 顧客 ?持續(xù)經(jīng)營能力？ → 經(jīng)營風(fēng)險 → 財務(wù)風(fēng)險 → 審計風(fēng)險 Auditing Auditing ⑴ 行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ⑵ 被審計單位的性質(zhì) ⑶ 被審計單位對會計政策的選擇和運用 ⑷ 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 ⑸ 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 ⑹ 被審計單位的內(nèi)部控制 Auditing ⑴ 行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 Auditing ① 行業(yè)狀況 Auditing 行業(yè)狀況對審計風(fēng)險的影響舉例 ?行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r ?市場競爭 ?供應(yīng)商 ?顧客 ?生產(chǎn)技術(shù)的變化 Auditing 舉例：行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r ?所處行業(yè)處在衰退期－ AR ? 應(yīng)收賬款的回收率下降，壞賬準(zhǔn)備可能會增加 ? 產(chǎn)品積壓，存貨需要按成本與市價孰低法估價 ? 生存能力的下降 Auditing 舉例：市場競爭 ?競爭對手開始擴大其產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保范圍 ? AR：可能要求擔(dān)保費用估計額高于歷史水平 ?競爭對手迅速提高主要的高級會計人員和管理人員的工資 ? AR：人工成本的分配需要根據(jù)工資水平的變化進行修改；應(yīng)計福利也許要增加 ?新進入者的產(chǎn)品比當(dāng)前產(chǎn)品在技術(shù)上有優(yōu)勢 ? AR：由于產(chǎn)品過時或積壓，存貨需要按成本與市價孰低法估價；生存能力的下降 Auditing 舉例：供應(yīng)商 ?因生產(chǎn)地區(qū)的惡劣天氣導(dǎo)致高級原材料供應(yīng)短缺 ? AR：在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下浪費和毀損所占比例可能要提高；可能存在和采購承諾相關(guān)的估價問題 Auditing 舉例：顧客 ?顧客的偏好已經(jīng)改變，因此必須提高產(chǎn)品的功能和質(zhì)量 ? AR：現(xiàn)有的存貨也許已過時或不再流行，導(dǎo)致其賬面價值不可能實現(xiàn) ?公司偏好的產(chǎn)品分銷渠道從零售商店變成電話推銷和送貨上門 ? AR：現(xiàn)有分銷渠道可能需要關(guān)閉，從而會產(chǎn)生重組成本（解雇、資產(chǎn)處置） Auditing 舉例：生產(chǎn)技術(shù)的變化 ?生產(chǎn)設(shè)備由于時間太長且不能改進流程而喪失競爭力 ? AR：固定資產(chǎn)的減值；生存能力的下降 Auditing 可能需要了解的情況 ? 所處行業(yè)的整體發(fā)展趨勢？ ? 處于哪一發(fā)展階段？（起步、快速成長、成熟 /產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退） ? 所處市場的需求、市場容量和價格競爭？