【正文】 具體處理如下： ： 借：廢品損失 產(chǎn)品 貸：原材料、應付職工薪酬、制造費用等 ： 借：原材料 其他應收款 貸：廢品損失 產(chǎn)品 ： 借：基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品 貸：廢品損失 產(chǎn)品 2023/3/10 107 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 廢品凈損失由當月合格產(chǎn)品成本負擔。會計系 — 不可修復廢品的核算 【 分析 】 不可修復廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品已無 利用價值，應將已經(jīng)消耗的生產(chǎn)成本轉為廢品損失， 若有殘料和賠款收入，則成為損失的抵減項。 理解時注意以下三點： 生產(chǎn)損失是無法避免的負支出； 生產(chǎn)損失圍繞生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生； 本節(jié)的生產(chǎn)損失涉及廢品損失和停工損失。會計系 參考答案： （ 1）甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時： 24000 4=96000（小時） 乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時： 18000 6=108000（小時） 年度計劃分配率 163200/（ 96000+108000） = （ 2） 1月份甲產(chǎn)品應分配的制造費用： 1800 4=5760（元） 1月份乙產(chǎn)品應分配的制造費用： 1500 6=7200（元） 1月份應分配轉出的制造費用： 5760+7200=12960（元） 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 5760 乙產(chǎn)品 7200 貸：制造費用 基本生產(chǎn) 12960 （ 3） 11月份甲產(chǎn)品應分配的制造費用： 1200 4=3840（元） 11月份乙產(chǎn)品應分配的制造費用： 1000 6=4800（元） 11月份應分配轉出的制造費用： 3840+4800=8640（元） 11月末“制造費用”余額 =150+91008640=310（元）（借方余額） 會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 3840 乙產(chǎn)品 4800 貸：制造費用 基本生產(chǎn) 8640 2023/3/10 86 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 會計系 【 概念 】 按照各種（批、類）產(chǎn)品所耗用的生產(chǎn)工人工 時的比例分配制造費用的一種方法。會計系 【 本節(jié)小結 】 本節(jié)介紹了輔助生產(chǎn)費用的歸 集和分配，重點在輔助生產(chǎn)費用的四種分配 方法，注意各種方法的計算特點及其優(yōu)缺點， 以理解不同方法的適用范圍。 機修車間提供勞務：基本車間 500小時，行政部門 125小時， 供電車間 100小時 ，共計 725小時。會計系 將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車間勞務或產(chǎn) 品的單價，再進行輔助生產(chǎn)費用的分配就非常容易了： 機修車間 供電車間 2023+5000+500X=725Y 4000+3000+100Y=16000X X= Y=10 說明供電車間電量的單價為 機修車間勞務的單價為 10元 2023/3/10 58 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 會計系 受益單位 耗水（立方米） 耗電（度） 基本生產(chǎn) —— 甲產(chǎn)品 20600 基本生產(chǎn)車間 41000 16000 供電車間 20230 供水車間 6000 行政管理部門 16000 2400 專設銷售機構 5600 1000 合 計 82600 46000 2023/3/10 51 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 【 分析 】 該方法下，通過先對內(nèi)再對 外分配，實現(xiàn)輔助車間的分配工作。兩車間 本月發(fā)生消耗如下： 機修車間：耗用材料 2023元，職工薪酬 5000元， 用電 500度 。否則其費用應在不同對 象間分配。計提時，借“管理費用”，貸“應繳稅費”；交款時，借“應繳稅費”，貸“銀行存款”。 按生產(chǎn)工時比例分配計算如下 : 【 參考答案 】 工資費用分配率 = 17600/(5600+3200)=2 甲產(chǎn)品分配工資費用 =5600 2=11200( 元 ) 乙產(chǎn)品分配工資費用 =3200 2=6400( 元 ) 2023/3/10 24 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 利用“應付職工薪酬”賬戶核算以 下內(nèi)容： （ 1）職工工資、獎金、津貼和補貼； （ 2）職工福利費； （ 3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老 保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； （ 4）住房公積金； （ 5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； （ 6）非貨幣性福利； （ 7）因解除與職工的勞動關系給予的補償 (辭退福利 )； （ 8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。如燃料費用發(fā)生較大可單設“燃料”；或與動力費用一起在“燃料與動力”賬戶中核算。 分配率 材料費用總額 產(chǎn)品總量總和 某產(chǎn)品應承擔材料費用 分配率 該產(chǎn)品重量 2023/3/10 8 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 會計系 費用在各種 產(chǎn)品以及期 間費用之間 的歸集和分 配 要素費用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 制造費用的歸集和分配 生產(chǎn)損失的歸集和分配 2023/3/10 2 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 2023/3/10 7 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 要求：按定額費用比例分配甲、乙兩種產(chǎn)品材料 費用。該企業(yè)設有“燃料及動力” 成本項目， 甲、乙產(chǎn)品動力費用如何分配？ 2023/3/10 18 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 2023/3/10 23 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 利息費按季支付，按月結算。會計系 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 “ 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本”賬戶： 一般 按車間及產(chǎn)品和勞務的種類 設置明細賬，賬內(nèi) 按費 用項目 設置專欄進行明細核算。 2023/3/10 35 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 如果兩車間涉及的業(yè) 務量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的 產(chǎn)品和勞務忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象 ，這就是 — 直接分配法 。會計系 【 例題 】 某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務，根據(jù)“生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費用為 4130元，供電車間本月發(fā)生費用為 9480元。 【 對策 】 既然我們分配的瓶頸在于借方部 分費用的缺失，那我們就“按圖索驥”， 把缺失的部分設為未知數(shù)，通過尋找等式 關系確定方程，并進行求解。會計系 【 思考 】 某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。會計系 【 方法小結 】 當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往 由于車間之間的相互制約而無法進行。 【 計算公式 】 制造費用分配率 該車間生產(chǎn)工人工資額 本期發(fā)生的實際制造費用額 某產(chǎn)品應負擔的制造費用 該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額 制造費用分配率 2023/3/10 79 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 11月份，月初“制造費用”科目貸方余額150元；該月實際產(chǎn)量：甲 1200件，乙 1000件；實際制造費用 9100元。會計系 項目四 生產(chǎn)損失費用的歸集和分配 在生產(chǎn)過程中，除了常見的材料、工酬等消耗外， 還有一些消耗是我們并不樂意遇見的，如廢品、停工 等情況帶來的損失，為了嚴格成本核算，這些消耗也 應記入產(chǎn)品成本，這就是本節(jié)學習的主要內(nèi)容。通常情況下，期末在產(chǎn)品不負擔廢品 損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負擔。 項目 數(shù)量（件） 直接材料 工時（小時） 直接人工 制造費用 合計 費用 100 125000 1625 4875 24375 154250 費用分配率 1250 3 15 廢品生產(chǎn)成本 1 1250 120 360 1800 3410 2023/3/10 99 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 會計系 — 可修復廢品的核算 【 分析 】 可修復廢品即是在發(fā)現(xiàn)廢品時，產(chǎn)品還可以 通過返修使其重新符合合格產(chǎn)品身份，在此主要核算 返修過程中發(fā)生的消耗，相當于增加了合格產(chǎn)品的成 本。 2023/3/10 108 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 會計系 ； 結轉不可修復廢品的定額成本 借：廢品損失 乙產(chǎn)品 1350 貸：基本生產(chǎn)成本 乙產(chǎn)品 1350 廢品回收殘料入庫： 借：原材料 130 貸：廢品損失 乙產(chǎn)品 130 向過失人索賠： 借：其他應收款 40 貸：廢品損失 乙產(chǎn)品 40 將廢品凈損失 1180轉入合格品成本： 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 1180 貸：廢品損失 甲產(chǎn)品 1180 2023/3/10 102 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 會計系 （ 1）按廢品所耗得實際費用計算 根據(jù)廢品與合格品的實際費用，在合格品與廢品之間分配，計算出廢品的 實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉入“廢品損失”的借方。包括生產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的廢品與入庫后的廢品。 參考答案： 年度計劃分配率： 16800/60000= 本月份甲產(chǎn)品應分配的制造費用： 6000 =16800（元） 本月份乙產(chǎn)品應分配的制造費用： 3750 =10500（元） 借：基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 16800 乙產(chǎn)品 10500 貸：制造費用 基本生產(chǎn) 27300 年終車間“制造費用”賬戶貸方余額 4500元，按已分配的比例分別調(diào)減甲乙產(chǎn)品的成本。本月共發(fā)生制造費用 24000元。包括 ； 用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于單獨核算的費用； 于生產(chǎn)管理與組織的費用。會計系 (1).按各車間給出的計劃單價進行費用分配： 機修車間計劃單價： 11元 /小時 供電車間計劃單價： /度 生 — 輔 — 機修車間 材料 2023 薪酬 5000 電 500度 725小時勞務 借： 生 — 輔 — 供電車間 1100 制造費用 5500 管理費用 1375 貸：生 — 輔 — 機修車間 7975 2023/3/10 66 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務見表。如果兩車間涉及的業(yè) 務量較多，費用額較大，此時我們必須先把兩車間相互提供 的產(chǎn)品和勞務先行分配，然后再在輔助車間以外的受益對象 之間進行分配，這就是 — 交互分配法 。會計系 【 思考 】 某企業(yè)設機修、供電兩個輔助生產(chǎn)車間。 供電車間提供電量：基本車間 12500度，行政部門 3000度， 機修車間 500度 ，共計 16000度。 5000元。 2023/3/10 28 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學院 國家規(guī)定比例的按比例計提；沒有規(guī)定的應根據(jù)實際情況而定；企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的，按產(chǎn)品的公允價值，計入資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。 ： （ 1）計時工資的計算 第一，月薪制。 一般通過“應付賬款”賬戶核算 在有計量儀器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量以及動力單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。會計系 2. 計算原材料消耗量分配