【正文】 平時借方余額反映企業(yè)本期實際的環(huán)境成本，期末，該科目借方數(shù)全部從其貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”會計科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 按照環(huán)境成本發(fā)生的驅(qū)動因素來劃分，不外乎有以下兩種：一是為達到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標準所發(fā)生的費用；二是在政府實施經(jīng)濟手段保護環(huán)境時，企業(yè)所發(fā)生的成本費用。 ? ③環(huán)境資產(chǎn)保護和再生不只是政府的責任，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的范圍內(nèi)，也是企業(yè)的責任。 ? 質(zhì)量成本曲線的右區(qū)稱為質(zhì)量過剩區(qū)，此時，失敗成本占總質(zhì)量成本的比重小于 40%，而預防成本大于 50%，說明此時產(chǎn)品質(zhì)量水平偏高，出現(xiàn)了質(zhì)量過剩。 ? ②因果分析法 ? 因果分析法是發(fā)現(xiàn)造成質(zhì)量成本的原因。 ? （ 3）質(zhì)量成本報告 ? 質(zhì)量成本報告，是衡量企業(yè)在特定期間的質(zhì)量成本構(gòu)成情況的報表。此類成本又可細分為訴訟費用、賠償費用、退貨費用、保修費用、產(chǎn)品降價損失。 ? 我國工業(yè)企業(yè)從 1978年開始推行全面質(zhì)量管理（我國稱之為TQC） ,二十多年來，已經(jīng)逐步形成具有中國特色的全面質(zhì)量管理體系。 ? ?精確地度量及合格供方的評定 —— 全面質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié) ? TQM 采用統(tǒng)計度量組織作業(yè)中人的每一個關(guān)鍵變量，然后與標準和基準進行比較以發(fā)現(xiàn)問題，追蹤問題的根源，從而達到消除問題、提高品質(zhì)的目的。 ? 對產(chǎn)品質(zhì)量需要進一步說明的是，這里的“產(chǎn)品”既可指有形產(chǎn)品，也可指無形產(chǎn)品，如服務質(zhì)量。質(zhì)量是企業(yè)的生命，企業(yè)要在激烈的國際國內(nèi)競爭中謀生存、求發(fā)展，必須把質(zhì)量問題放在首位。 ? 全面質(zhì)量管理包括的內(nèi)容很廣泛，所謂“全面”，既包括全體員工，也指企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量的每一項工作和每一道環(huán)節(jié)。 ? ?零缺陷與一次成功 —— 全面質(zhì)量管理的顯著特征 ? 企業(yè)通過控制過程，降低缺陷率，提高一次成功率，從而減少浪費、增加效益。 ? 質(zhì)量成本的內(nèi)容及核算 ? （ 1）質(zhì)量成本的內(nèi)容 ? 質(zhì)量成本是指為了保證產(chǎn)品符合一定的質(zhì)量標準所必須支付的一切成本，以及因不能達到該標準而發(fā)生的損失成本。 ? 進行質(zhì)量成本核算可以正確反映質(zhì)量成本預算的執(zhí)行情況，有助于進行全面質(zhì)量成本控制。其內(nèi)容不外乎以下幾個方面： ? （ 1）各質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量成本的比重； ? （ 2）各質(zhì)量成本要素及總質(zhì)量成本金額占銷售成本或銷售收入的比重； ? （ 3）如果企業(yè)制訂了質(zhì)量成本核算，則還需反映實際數(shù)與預算數(shù)的差額。 ? 企業(yè)應結(jié)合自己的生產(chǎn)情況進行具體分析，找出造成廢品損失的主要原因，進一步提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低質(zhì)量成本。 環(huán)境成本管理 ? 他在其 1920年出版的 《 福利經(jīng)濟學 》 一書中，提出應當根據(jù)污染所造成的危害對排污者征稅，即庇古稅。 加拿大特許會計師協(xié)會將環(huán)境成本分為：環(huán)境預防成本、環(huán)境維持成本和環(huán)境損失成本。 ? 環(huán)境成本的核算 ? 環(huán)境成本核算方法的選擇是環(huán)境成本核算過程中的重要環(huán)節(jié) ,除現(xiàn)有核算方法外，如制造成本法、作業(yè)成本法，企業(yè)還可以采用一些特殊的成本核算方法，如生命周期成本法和完全成本法。 ? 上述各項到期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時，應借記“本年利潤”科目，貸記“環(huán)境成本”科目。如支出后營造的森林，空氣及水的凈化。 根據(jù)企業(yè)所發(fā)生環(huán)境成本支出的不同功能，環(huán)境成本可分為：彌補已發(fā)生的環(huán)境損失的環(huán)境成本、維護環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本、預防將來可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響的環(huán)境成本。環(huán)境成本有別于傳統(tǒng)會計成本，主要有強制性、突發(fā)性、一體性、增長性等特點。如下圖 43所示。 ? ?最低質(zhì)量成本分析，主要指產(chǎn)品在最適宜的質(zhì)量水平下的質(zhì)量成本。 ? ②單軌制 ? 單軌制是在原有的會計科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級科目，然后在它的下面設(shè)置“預防成本”、“檢驗成本”、“內(nèi)部失敗成本”、“外部失敗成本”和“外部質(zhì)量保證成本”等五個二級科目；各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細科目，從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。 ? 檢驗成本又可細分為 : 檢測試驗費、工資及福利費、檢驗試驗辦公費用、檢驗測試設(shè)備及房屋折舊費用。另外，生產(chǎn)率因設(shè)備利用率的提高而得到較大的提高。要實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)改進，還有賴于全面質(zhì)量管理的開展。 ? 設(shè)計質(zhì)量 是指產(chǎn)品能夠滿足顧客需求的程度。因此，可將產(chǎn)品質(zhì)量進一步分為設(shè)計質(zhì)量與制造質(zhì)量兩種。 ? 對市場變化的快速反應，要求企業(yè)內(nèi)部要不斷改進，方能適應這種變化。就在這一年，公司獲得了美國國家質(zhì)量獎。企業(yè)發(fā)生此類成本的目的，是希望在生產(chǎn)過程中，能夠盡快發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量標準的產(chǎn)品，避免損失延續(xù)下去。 ? 這種方法的優(yōu)點是簡便易行； ? 缺點是不能對質(zhì)量成本的實際發(fā)生數(shù)進行準確和有效地控制。 ? ?質(zhì)量成本變化趨勢分析，主要指一年內(nèi)各個季度間或幾年內(nèi)總質(zhì)量成本的變化趨勢。 預防與檢驗成本 內(nèi)部與外部失敗成本 質(zhì)量成本曲線 最低質(zhì)量成本 最適質(zhì)量 質(zhì)量水平 質(zhì)量成本 低 O 高 高 低 圖 42 ?階段分析法 階段分析法將從邊際分析法得出的質(zhì)量成本曲線分為三個區(qū)域：改進區(qū)、最佳區(qū)、質(zhì)量過剩區(qū)。 ? （ 2）環(huán)境成本的概念和分類 ? 環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。 ?