【正文】 ? ?依靠核心能力，適應(yīng)多樣化要求 —— 全面質(zhì)量管理的競爭原則 ? 企業(yè)成功的關(guān)鍵之一是充分利用核心能力。 ? Bethlehem PA公司是一個擁有 18家成員公司的虛擬公司，從機(jī)械制造到高技術(shù)工程，每一個公司都至少通過了 ISO9002質(zhì)量體系認(rèn)證。企業(yè)首先要確定企業(yè)的核心技術(shù)和能力，然后重組業(yè)務(wù)實(shí)踐以形成動態(tài)的組織結(jié)構(gòu)。目標(biāo)是利用各個公司的核心能力去滿足顧客要求。 ? 我國工業(yè)企業(yè)從 1978年開始推行全面質(zhì)量管理（我國稱之為TQC） ,二十多年來，已經(jīng)逐步形成具有中國特色的全面質(zhì)量管理體系。但也應(yīng)該看到，還有一部分企業(yè)仍處在傳統(tǒng)質(zhì)量管理階段。 ? 所謂傳統(tǒng)質(zhì)量管理是指把重點(diǎn)放在生產(chǎn)過程結(jié)束時專業(yè)質(zhì)檢人員的質(zhì)量把關(guān)上，如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量上有缺陷，在可能的條件下 ,即進(jìn)一步追加投入人力、物力，盡量把發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量缺陷進(jìn)行修補(bǔ)。 ? TQM 則把重點(diǎn)放在操作工人在每一道加工程序中連續(xù)性的自我質(zhì)量監(jiān)控上，發(fā)現(xiàn)加工操作中的問題，立即采取措施，盡快進(jìn)行糾正，絕對不允許讓任何一件有缺陷的零部件或半成品從前一道生產(chǎn)程序轉(zhuǎn)移到后一道生產(chǎn)程序上，以保質(zhì)企業(yè)產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)目標(biāo)百分之百地實(shí)現(xiàn)。這正是 TQM大大優(yōu)于傳統(tǒng)質(zhì)量管理的關(guān)鍵之所在。 ? 質(zhì)量成本的內(nèi)容及核算 ? （ 1）質(zhì)量成本的內(nèi)容 ? 質(zhì)量成本是指為了保證產(chǎn)品符合一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須支付的一切成本，以及因不能達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的損失成本。 ? ①預(yù)防成本 ? 預(yù)防成本，是指為了防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品所發(fā)生的成本。這類成本一般都發(fā)生在生產(chǎn)之前，而且這一類成本若發(fā)生，往往使后述的失敗成本下降。 ? 預(yù)防成本又可細(xì)分為 : 質(zhì)量工作費(fèi)用、產(chǎn)品評審費(fèi)用、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)用、質(zhì)量獎勵費(fèi)用、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用、質(zhì)量管理專職人員工資及福利費(fèi)用。 ? ②檢驗(yàn)成本 ? 檢驗(yàn)成本，又稱鑒定成本，是指為檢查和評定材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等是否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生此類成本的目的，是希望在生產(chǎn)過程中，能夠盡快發(fā)現(xiàn)不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，避免損失延續(xù)下去。 ? 檢驗(yàn)成本又可細(xì)分為 : 檢測試驗(yàn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)辦公費(fèi)用、檢驗(yàn)測試設(shè)備及房屋折舊費(fèi)用。 ? ③內(nèi)部失敗成本 ? 內(nèi)部失敗成本，國內(nèi)又稱為內(nèi)部故障成本、內(nèi)部差錯成本等 ,它是指產(chǎn)品出廠前，因不符合規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費(fèi)用。這類成本一般與企業(yè)的廢次品數(shù)量成正比。內(nèi)部失敗成本又可細(xì)分為廢品損失、返修成本、停工損失、事故分析處理費(fèi)用、產(chǎn)品降級損失。 ? ?外部失敗成本 ? 外部失敗成本，是指產(chǎn)品出廠后因未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求，所發(fā)生的各種費(fèi)用或損失。此類成本又可細(xì)分為訴訟費(fèi)用、賠償費(fèi)用、退貨費(fèi)用、保修費(fèi)用、產(chǎn)品降價損失。 ? ?外部質(zhì)量保證成本 ? 外部質(zhì)量保證成本，指企業(yè)為證明和檢驗(yàn)其產(chǎn)品的質(zhì)量保證能力，符合顧客提出的特殊和附加的質(zhì)量保證要求而發(fā)生的費(fèi)用。 ? 外部質(zhì)量保證成本又可細(xì)分為 : 質(zhì)量保證措施費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量保證試驗(yàn)費(fèi)、質(zhì)量評定費(fèi)。 ? （ 2）質(zhì)量成本核算 ? 質(zhì)量成本核算就是按產(chǎn)品形成的全過程，對發(fā)生的預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本等質(zhì)量成本以貨幣形態(tài)進(jìn)行核算。質(zhì)量成本核算一般先由各核算網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行，然后再由企業(yè)財會部門統(tǒng)一核算。 ? 進(jìn)行質(zhì)量成本核算可以正確反映質(zhì)量成本預(yù)算的執(zhí)行情況，有助于進(jìn)行全面質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本核算還是進(jìn)行質(zhì)量成本報告與質(zhì)量成本分析的前提和基礎(chǔ)，但鑒于目前我國的企業(yè)會計制度中沒有專門核算質(zhì)量成本的會計科目，只能在賬務(wù)處理上采取一些變通措施。 ? ①雙軌制 ? 雙軌制是把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。其中大部分可利用原有的資料（如廢品損失計算單），并在原有的“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“營業(yè)費(fèi)用”賬戶內(nèi)設(shè)置專欄，根據(jù)有關(guān)會計憑證將質(zhì)量成本數(shù)據(jù)在專欄內(nèi)填列。然后，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)，根據(jù)結(jié)果定期編制“質(zhì)量成本報告”，作為考評該網(wǎng)點(diǎn)業(yè)績的依據(jù)。 ? 這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行； ? 缺點(diǎn)是不能對質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確和有效地控制。 ? ②單軌制 ? 單軌制是在原有的會計科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本”一級科目，然后在它的下面設(shè)置“預(yù)防成本”、“檢驗(yàn)成本”、“內(nèi)部失敗成本”、“外部失敗成本”和“外部質(zhì)量保證成本”等五個二級科目；各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。 ? 單軌制最大的問題是與現(xiàn)行會計制度不相容，會計期末，無法在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中對其進(jìn)行反映。為了解決這個矛盾，會計期末，應(yīng)把質(zhì)量成本在“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”和“營業(yè)費(fèi)用”中進(jìn)行分配，但分配的標(biāo)準(zhǔn)不好確定。 ? 單軌制的缺點(diǎn)是賬務(wù)處理比較繁重 。 ? 優(yōu)點(diǎn)是能對質(zhì)量成本的實(shí)際數(shù)進(jìn)行準(zhǔn)確而有效地控制。 ? （ 3）質(zhì)量成本報告 ? 質(zhì)量成本報告，是衡量企業(yè)在特定期間的質(zhì)量成本構(gòu)成情況的報表。質(zhì)量成本報告是內(nèi)部報表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領(lǐng)導(dǎo)者了解質(zhì)量成本的大小及構(gòu)成，以便進(jìn)行有關(guān)決策。質(zhì)量成本報告常隨著編制目的的不同而有多種不同的樣式和類型。 ? 有的企業(yè)如推行責(zé)任會計，則以部門別來編制；也有的企業(yè)以產(chǎn)品別來編制整個組織的質(zhì)量成本報告。但不論企業(yè)采取何種