【正文】 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。會計部門根據(jù)增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及銀行收賬通知，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （ 2）賒銷業(yè)務(wù) （ 3）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù) 【 例 458】 20 9年 1月 15日，長江公司根據(jù)銷貨合同預(yù)收恒通公司購貨款 10000元。 投資者投資產(chǎn)生的資本或股本溢價 資本公積 借 貸 企業(yè)依法減少資本公積 余額：企業(yè)資本公積的累積數(shù) 借 無形資產(chǎn) 貸 無形資產(chǎn)價值的增加額 無形資產(chǎn)價值的減少額 余額：企業(yè)無形資產(chǎn)的成本 該賬戶按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。會計部門根據(jù)營業(yè)稅金及附加的完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 —應(yīng)交城建稅 1 050 —應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 貸：銀行存款 16 650 五、借款 （一）主要賬戶設(shè)置 借入的各種短期借款 借 貸 本期償還的短期借款數(shù)額 余額：企業(yè)尚未償還的短期借款的本金 短期借款 該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 210年 12月 31日，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備 =30000 5%5000=3500（元） 會計部門根據(jù)壞賬準(zhǔn)備計算，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備 3 500 貸：資產(chǎn)減值損失 3 500 （ 3）實(shí)際發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時的賬務(wù)處理 債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年而且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。 該賬戶可按對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 預(yù)計使用年限 100% 月折舊率 ＝年折舊率 247。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費(fèi)用。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票的存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：在途物資 — 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額 ) 3 400 貸：銀行存款 23 400 【 例 49】 承 【 例 48】 ， 20 9年 3月 20日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計 1200元，其中運(yùn)費(fèi) 1000元，按照稅法規(guī)定 7%計算允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額 70元。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)付票據(jù)備查簿來登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。 企業(yè)減少的銀行存款 借 貸 企業(yè)增加的銀行存款 余額：企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項余額 銀行存款 該賬戶應(yīng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)及存款種類分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，進(jìn)行明細(xì)核算。 借 貸 已驗收入庫材料的實(shí)際成本 余額：庫存材料的實(shí)際成本 原材料 該賬戶應(yīng)按原材料的類別、品種、規(guī)格分別設(shè)置明細(xì)分類賬。會計部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、代墊運(yùn)費(fèi)單據(jù)、材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料 — 甲材料 10 465 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額 ) 1 735 貸：應(yīng)付賬款 —三宏公司 12 200 【 例 47】 承 【 例 46】 ， 20 9年 3月 18日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述購料款及代墊運(yùn)費(fèi) 12200元。 【 例 417】 20 9年 3月 22日，長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價款為 30000元、乙材料的價款為 20230元，增值稅為 8500元。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制 “ 材料耗用匯總表 ” 如下表所示。 年限平均法下 年折舊率 ＝（原值 預(yù)計殘值） 247。企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查簿登記應(yīng)收票據(jù)的詳細(xì)資料。 20 9年 12月 31日，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，根據(jù)淮海公司的資信情況確定按 5%計提壞賬準(zhǔn)備。會計部門增值稅完稅憑證及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 300 貸：銀行存款 300 【 例 445】 20 9年 8月 31日，紅光咨詢公司根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入 30萬元計算應(yīng)交的營業(yè)稅及附加。會計部門根據(jù)預(yù)提利息計算表，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：財務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：長期借款 — 應(yīng)付利息 15 000 （ 3）支付利息及歸還長期借款的賬務(wù)處理 【 例 452】 承 【 例 450】 、 【 例 451】 ， 2 11年 12月 31日，長江公司計提本季應(yīng)承擔(dān)的上述長期借款的利息為 15000元，并以銀行存款支付利息及歸還長期借款。 銷售實(shí)現(xiàn)時與購貨單位結(jié)算的款項 企業(yè)收到的預(yù)收款項 余額：企業(yè)應(yīng)由購貨單位補(bǔ)付的款項 余額：企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項 （ 1）現(xiàn)銷業(yè)務(wù) 【 例 457】 20 9年 1月 10日，長江公司向順源公司發(fā)出 B產(chǎn)品1000件，每件不含增值稅售價為 500元。 A、 B產(chǎn)品的 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶如下表所示。 （二）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 參見本章第二節(jié) 【 例 425】 【 例 464】 承 【 例 461】 ， 20 9年 5月 31日，長江公司結(jié)轉(zhuǎn)上述已售原材料的成本 6500元。發(fā)票上注明的貨款為 50000元，增值稅為 8500元。 2 10年 1月 31日，有另一名 D投資者欲加入該公司，并希望占有 25%的股份，經(jīng)協(xié)商，該公司將注冊資本增加到 200萬元， D投資者需要投資 55萬元貨幣資金，款項已收到存入銀行。 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的金額 財務(wù)費(fèi)用 借 貸 企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)費(fèi)用 借 應(yīng)付利息 貸 實(shí)際支付的利息 企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息 余額：企業(yè)應(yīng)付未付的利息 該賬戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生的其他各種應(yīng)付款 借 貸 本期實(shí)際支付的其他應(yīng)付款 余額：尚未未付的其他應(yīng)付款項 其他應(yīng)付款 該賬戶可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 該設(shè)備每月計提折舊額 =12023 （ 15%） 247。會計部門根據(jù)產(chǎn)品發(fā)出匯總表，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 — A產(chǎn)品（ 60 20） 1 200 貸：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 200 （一）主要賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)原始價值的減少額 借 貸 固定資產(chǎn)原始價值的增加額 余額：企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值 固定資產(chǎn) 該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。會計部門根據(jù)材料入庫單，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：原材料 —甲材料 31 116 —乙材料 20 744 貸：在途物資 —甲材料 31 116 —乙材料 20 744 已驗收入庫材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)的程序有兩種：一是逐批結(jié)轉(zhuǎn)；二是月末匯總計算后一并結(jié)轉(zhuǎn)。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：預(yù)付賬款 — 甲材料 10 000 貸：銀行存款 10 000 【 例 412】 承 【 例 411】 ， 20 9年 3月 26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價款為 30000元，增值稅為 5100元，甲材料已驗收入庫。 余額：企業(yè)期末多交或尚未抵扣的稅費(fèi) 余額：企業(yè)期末多上交或尚未抵扣的增值稅 余額：企業(yè)期末尚未交納的增值稅 借 貸 預(yù)付及補(bǔ)付款項 余額：企業(yè)期末尚未補(bǔ)付的款項 預(yù)付賬款 購進(jìn)貨物所需支付的款項及退回多余的款項 生產(chǎn)成本 借 貸 應(yīng)計入產(chǎn)品 的各項費(fèi)用 完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。會計部門根據(jù)銀行的收款通知，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 — 建設(shè)銀行 30 000 貸：庫存現(xiàn)金 30 000 二、交易性金融資產(chǎn) （一）主要賬戶設(shè)置 企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值 借 貸 企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值 余額：交易性金融資產(chǎn)的公允價值 交易性金融資產(chǎn) 該賬戶應(yīng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 A上市公司股票的公允價值為 2023萬元，長江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用 5萬元。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗收入庫。② 采購費(fèi)用 ：包括運(yùn)雜費(fèi)、入庫前挑選整理費(fèi)以及購入材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他有關(guān)稅費(fèi)。 （ 3000+5000） =（元） 本月發(fā)出存貨的成本 =6500 =（元） 本月月末庫存存貨成本 =12023+=（元） ④ 移動加權(quán)平均法 ：以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。 【 例 426】 20 9年 5月 20日，長江公司購入一臺設(shè)備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為 12023元，增值稅稅額為 2040元。 會計部門按照 2023年 1月 1日起修訂后實(shí)施的 《 增值稅暫行條例 》 、 《 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 等相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 10 955 累計折舊 1 045 貸：固定資產(chǎn) — A設(shè)備 12 000 借：應(yīng)收賬款 12 870 貸：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 11 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 870 借：固定資產(chǎn)清理 — A設(shè)備 45 貸：營業(yè)外收入 45 注：上述會計分錄僅第一筆分錄與 【 例 428】 的第一筆分錄相同。會計部門根據(jù)差旅費(fèi)報銷單和借款結(jié)算單據(jù)，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：管理費(fèi)用 600 庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 —王明 800 4. 應(yīng)收款項減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并采用備抵法計提壞賬準(zhǔn)備。 會計部門計算不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。企業(yè)收到借款存入銀行。會計部門根據(jù)修改后的公司章程及銀行付款通知，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：實(shí)收資本 — A投資人 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用 一、收入 （一）主要賬戶設(shè)置 借 其他業(yè)務(wù)收入 貸 該賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 20230+5000） = A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用 =20230 =（元） B產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用 =5000 =（元） 會計部門根據(jù) “制造費(fèi)用分配表”，應(yīng)編制如下會計分錄： 借：生 產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品