【正文】 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相關收入 14000 0 14000 相關成本合計 16000 0 16000 其中：增量成本 11000 0 機會成本 5000 0 差 別 損 益 2023 3） 因為差別損益指標為 2023元 所以應當拒絕此項追加訂貨， 否則將使企業(yè)多損失 2023元利潤 接受追加訂貨 拒絕追加訂貨 差異額 相關收入 21000 0 21000 相關成本合計 21900 0 21900 其中：增量 成本 11000 0 機會 成本 10000 0 專屬 成本 900 0 差 別 損 益 900 4） 因為差別損益指標為 900元 ， 所以應當拒絕此項追加訂貨， 否則將使企業(yè)多損失 900元利潤 已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)需用的某部件以前一直從市場上采購 。 A． 專屬成本 B． 增量成本 C． 機會成本 D． 沉沒成本 ５ .在半成品是否深加工的決策中 ， 下列成本中屬于相關成本的是 ( )。 8 取 x0 =8 最優(yōu)售價為Ｓ（ 8）／ 8 =352/8=44 ２、當售價為“離散型”時，最優(yōu)售價應該是邊際利潤最接近０（或＝０）的地方。在這種情況下，可以采用成本 無差別點法進行決策。此外，加工成本、機會成本均要考慮。 無論何種情況下的決策，半成品成本均屬于 沉沒成本，決策中不予考慮。若不接受追加訂貨，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，可獲租金收入 300元，問是否接受該特殊訂貨？ 【解 】 接受追加訂貨的邊際貢獻 (70－ 45) 300＝ 7500 － )沖擊正常銷售的邊際貢獻 (100 － 45) 100＝ 5500 － ) 專屬成本 1200 － ) 轉(zhuǎn)移的收益 300 ＝ 500＞ 0，可接受！ 第四節(jié) 生產(chǎn)決策（ 2） —— 生產(chǎn)什么的決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 半成品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策 一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 是指企業(yè)在利用現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上的多個新品種間選擇一個最優(yōu)品種的決策。 解 :增加生產(chǎn)甲產(chǎn)品 貢獻邊際為 200*（ 10080） =4000元 減產(chǎn)乙產(chǎn)品減少 貢獻邊際為 100*（ 200150） =5000元 不應 增加生產(chǎn)甲產(chǎn)品 三、是否接受低價追加訂貨的決策 １、簡單條件下的決策 單價＞單變， 則接受追加訂貨。 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策（續(xù)） ２、剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？ 此時需要考慮機會成本，即如果繼續(xù)生產(chǎn)，則轉(zhuǎn)移生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)其他產(chǎn)品或是對外出租獲得的租金收入應作為機會成本由虧損產(chǎn)品負擔。作出自制或外購的決策并說明理由。 可見，結論與例 1一致。無論是否采用某決策均會發(fā)生的成本為無關成本 增量成本：某一決策方案的相關 變動成本 機會成本：決策中應由中選的最優(yōu)方案負擔的、放棄次優(yōu)方案潛在收益而產(chǎn)生的損失。 決策方案 單一方案：只有一個決策方案。 作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策 。是相關損益法在相關收入為 0時的特例。（ x） =0的等式求極值點 [x0， f（ x0） ] ●根據(jù)決策方案的資料進行適當調(diào)整 十、線性規(guī)劃法 程序 □確定約束條件 □確定目標函數(shù) □確定可能極值點 □確定最優(yōu)組合 小結： 增量成本 機會成本 專屬成本 單位資源貢獻邊際法 差別損益分析法 相關損益分析法 成本無差別點法 方案 相關收入 相關成本 方法 決策結果 第三節(jié) 生產(chǎn)決策（ 1） —— 是否生產(chǎn)的決策 是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 是否接受低價追加訂貨的決策 一、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策 １、剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移（若停產(chǎn)則設備閑置），虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)？ 根據(jù)本量利基本關系式： P = （ p – b) x – a , 若 P 0 則有兩種可能： p b (p – b) x a 此時，只要 (p – b) 0 ， 即單位貢獻邊際 0 就要繼續(xù)生產(chǎn) 貢獻邊際＜０，實虧損，應停產(chǎn)！ 貢獻邊際＞０，虛虧損，不應停產(chǎn)！ 虧損產(chǎn)品是指產(chǎn)品售價 完全成本法下的成本 , 利潤 0的產(chǎn)品。若不生產(chǎn)該產(chǎn)品，可將設備出租，年收益為 40000元。 可以轉(zhuǎn)移絕對剩余生產(chǎn)能力 例題 11：假定 A企業(yè)在不接受追加訂貨時的設備可用于承攬零星加工業(yè)務，預計可獲 150000元，其他條件如例 10。采用邊際貢獻分析法進行方案選擇。做是否深加工的決策并說明理由。 分析：仍采用相關成本分析法。 500（ 1+60%）= （ 2）變動成本法： 成本貢獻率 =（ 30000+10000+1800）247。 （ 2） 調(diào)高為 12元時 ， 利潤無差別點銷量=8000247。 將 80%甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售 80%的甲半成品 差異額 相關收入 30*800*99%=23760 20*800=16000 +7760 相關成本合計 4000 0 +4000 其中：加工成本 5*800=4000 0 差別損益 +3760 差別損益分析表 解：要求（ 1 ） 決策結論：應當將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品， 這樣可以使企業(yè)多獲得 3760元的利潤 將 80%甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品 直接出售 80%的甲半成品 差異額 相關收入 30*800*99%=23760 20*800=16000 +7760 相關成本合計 8000 0 +8000 其中：加工成本 5*800=4000 0 機會 成本 4000 0 差別損益 240 差別損益分析表 要求（ 2） 決策結論：不應當將 80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品， 否則將使企業(yè)多損失 240元的利潤。（ 75） =6000件 5000件 ≤ X6000件 ， 應外購； X≥ 6000件 ， 應自制 。假定乙產(chǎn)品的廢品率為 1％。 單位變動成本 =10（ 120%） =8元 /件 （ 1） 調(diào)低為 9元時 ， 利潤無差別點銷量 = 8 0 0 0 247。 要求：分別按完全成本法和變動成本法下的成本加成定價法確定目標售價 （ 1）完全成本法： 成本毛利率 =（ 30000+1800） 247。該零件可以自制也可以外購，自制的單位完全生產(chǎn)成本為 30元，其中直接材料 20元、直接人工 4元、變動性制造費用 1元，固定性制造費用 5元，假定該零件的外購價為 27元，自制能力無法轉(zhuǎn)移。確定是否深加工并說明理由。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時分別為 4小時；單位售價 50元；單位變動成本為 2 30元。 解：接受的相關收入 =920*2500=2300000 相關成本 =增量成本 +機會成本=800*2023+1200*500=1600000+600000=2202300 此時，相關收入 相關成本 故應接受低價追加訂貨。若下年度產(chǎn)品銷量增加 200件、價格、變動成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。（ x） ●根據(jù) y39。 五、相關成本分析法 判斷標準 哪個方案的相關成本最低 ， 哪個方案 最優(yōu) 。 A 品種的預計單價為 200 元 /件 ， 單位變動成本為 160 元 ， 消耗機器工時定額為 10小時 /件； B品種的預計單價為 100 元 /臺 ， 單位變動成本為 70 元 /臺 ， 消耗機器工時定額為 6 小時 /臺 。 定價決策分析： 圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價格水平展開的決策。為彌補生產(chǎn)能力不足而需增加的投入（與共同成本相對） 加工成本：對半成品進行深加工而追加發(fā)生的變動成本 = 單位加工成本 *相關業(yè)務量 可分成本：對已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進行深加工而追加發(fā)生的變動成 本 = 單位可分成本 *相關業(yè)務量 可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少均受決策影響的成本 可延緩成本：暫緩開支對經(jīng)營不產(chǎn)生重大不利影響 差量成本 = 甲方案相關成本－乙方案相關成本 無關成本： ? 沉沒成本：是指由于過去決策結果而引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。 差別損益分析法 只用于兩個方案的比較，要編制 ： 差別損益分析表 項目 A方案 B方案 差異額 相關收入 RA RB ΔR = RA – RB 相關成本 CA CB ΔC = CA CB 差別損益 ΔP＝ ΔR ΔC ?方案 若 ΔP ＞ 0 ，（收入的差異額 成本的差異額）則 A方案（排在前面的）為優(yōu)； ΔP＜ 0 ， B（后）方案優(yōu) ? 例題 3：采用例 2的資料，但假定開發(fā)過程中要裝備不同的專用模具，