【正文】 增量收入＝繼續(xù)加工后的銷售收入 －直接出售的銷售收入 若增量收入 增量成本，宜進(jìn)一步加工后再出售 若增量收入 增量成本，宜直接出售 決策依據(jù) 增量成本＝繼續(xù)加工追加的成本 設(shè)某廠生產(chǎn)某種產(chǎn)品 50 000件，初步加工單 位產(chǎn)品直接材料 4元，直接人工工資 2元，變動(dòng)性 制造費(fèi)用 ，固定性制造費(fèi)用 1元 。要求：作出自制還是外購(gòu)的決策。 若剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，追加的訂貨不會(huì) 沖擊正常業(yè)務(wù)，并且不需要追加專屬固定成本， 只要 追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)＞生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移帶來(lái)的收益 就可以接受。 如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將 發(fā)生不同的專屬固 定成本 的話，在決策時(shí)就應(yīng)以各種產(chǎn)品的 剩余邊際貢獻(xiàn)額 作為判斷方案優(yōu)劣的標(biāo) 準(zhǔn)。 幾個(gè)概念： （ 1）差量，是指兩個(gè)備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異； （ 2）差量收入，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異， ΔR = RA – RB 。 生產(chǎn)決策堅(jiān)持相關(guān)性原則，凡相關(guān)的收 入、成本、業(yè)務(wù)量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力就考慮， 無(wú)關(guān)的就不考慮。 注意 第三節(jié) 短期經(jīng)營(yíng)決策的一般方法 單位資源貢獻(xiàn)毛益法 貢獻(xiàn)毛益總額分析法 差別損益分析法 相關(guān)損益分析法 相關(guān)成本分析法 成本無(wú)差別點(diǎn)法 利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)法 直接判斷法 一、單位資源貢獻(xiàn)毛益法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到 某一項(xiàng)資源的約束 ，未知 業(yè)務(wù)量的條件下，可采用單位資源貢獻(xiàn)毛益法進(jìn) 行決策。 （ 3）差量成本，是指兩個(gè)備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異， ΔC = CA CB 。 解：本例需要考慮專屬成本的影響。 【 例 】 某企業(yè)年生產(chǎn)能力為生產(chǎn)甲產(chǎn)品 1 200件，本年計(jì)劃生產(chǎn) 1 000件，正常價(jià)格為 100元／件。 解：外購(gòu)相關(guān)總成本 ＝ 自制相關(guān)總成本＝ （元）＝＋＋ 30800240021500100027 ??? （元）＝＋）＋＋（ 34000600010005815 ?所以外購(gòu)比較有利。完成初 步加工后若直接對(duì)外銷售，單位售價(jià) 12元。在此，進(jìn)一步加工前的收入 和成本都與決策無(wú)關(guān)，不必予以考慮。 接上例：假設(shè)如果外購(gòu)，閑置的生產(chǎn)能力也可以 用于生產(chǎn) B產(chǎn)品 600件，每件可以提供 8元的邊際貢 獻(xiàn)，或者可以對(duì)外出租，每年租金 6000元，兩者 是互斥的。 就可以接受。 丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 =1000 x（ 9065） = 25000元 丁產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 =14000 x（ 7048） =30800元 因?yàn)椋憾‘a(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 丙產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額 ,所以，生產(chǎn)丁產(chǎn)品有利。 三、差量損益分析法 （ 4） 差量損益 ， 是指差量收入與差量成本之間的數(shù) 量差異 ， ΔP＝ ΔR ΔC 。 如果無(wú)論是否存在某決策方案，均會(huì)發(fā)生某項(xiàng)成本，那么就可以斷定該項(xiàng)成本是上述方案的 無(wú)關(guān)成本 。 單位產(chǎn)品資源消耗定額單位貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際單位資源 ?判斷標(biāo)準(zhǔn)：哪個(gè)方案的該項(xiàng)指標(biāo)大 ， 哪個(gè)方案為優(yōu) 。 判斷標(biāo)準(zhǔn)： 若 ΔP ＞ 0， 則 A方案優(yōu)于 B方案 若 ΔP ＝ 0， 則 A方案與 B方案的效益相同 若 ΔP ＜ 0， 則 B方案優(yōu)于 A方案 。 丙產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)總額 =2500010000=15000元 丁產(chǎn)品剩余邊際貢獻(xiàn)總額 =3080017000=13800元 因?yàn)殚_發(fā)丙產(chǎn)品的剩余邊際貢獻(xiàn)高于開發(fā)丁 產(chǎn)品，所以開發(fā)丙產(chǎn)品有利。產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本為 55元，其中直接材料 24元。 分析方法是：將自制方案的變動(dòng)成本與機(jī)會(huì)成本（租金收入或轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額 )之和，與外購(gòu)相關(guān)成本相比，擇其低者。如對(duì) 該產(chǎn)品進(jìn)行繼續(xù)加工，每單位需追加直接材料 ，直接人工工資 ，變動(dòng)性制造費(fèi)用 ，專屬固定成本 20230元 ，每單位售價(jià)可 提高到 15元。 對(duì)這類問題，決策時(shí)只需考慮進(jìn)一步加工后 增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于 后者，則應(yīng)進(jìn)一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則 應(yīng)作為半成品銷售。 或者：比較外購(gòu)的相關(guān)總成本與自制的相關(guān)總成本，從中選擇成本低的方案。 追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)＞減少的正常業(yè)務(wù)的邊際貢獻(xiàn) 追加訂貨的邊際貢獻(xiàn)＞追加的專屬固定成本 即：追加訂貨的剩余邊際貢獻(xiàn) 0