【正文】 稅收管理員在對(duì)納稅人管理過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格按法定的程序、方式和時(shí)限進(jìn)行，不能違背程序 ,更不能顛倒法定的方式和步驟。 （八）稅收管理員的綜合素質(zhì)要求 具備基本政治素質(zhì)： 稅收管理員應(yīng)具備基本的政治素質(zhì)。 負(fù)責(zé)調(diào)查了解分析管戶稅源變化和稅負(fù)變化趨勢(shì)及原因，提出納稅評(píng)估對(duì)象篩選建議，按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求和工作計(jì)劃對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行分析評(píng)估、約談?shì)o導(dǎo)和實(shí)地調(diào)查，對(duì)納稅人違反稅收管理的行為提出糾正意見(jiàn)或處理建議。 要認(rèn)識(shí)稅收管理員工作制度，首先要正確理解管戶和管事的關(guān)系。 建立稅收管理員制度是貫徹新型稅收征管模式的重要內(nèi)容。這些都是傳統(tǒng)的專管員制度無(wú)法勝任的。所謂革除弊端，就是要改變過(guò)去專管員?一人進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查集于一身 ?，個(gè)人說(shuō)了算，權(quán)力不受制約的情況；發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，就是發(fā)揮稅收管理員對(duì)管理對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源狀況比較了解，以及稅源管理責(zé)任明確的優(yōu)點(diǎn)；明確職責(zé)，就是對(duì)稅收管理員應(yīng)做什么工作，不做什么工作，如何下戶檢查、如何管理服務(wù)，如何進(jìn)行納稅評(píng)估等，都要進(jìn)行詳細(xì)和明確的規(guī)定；提高水平，就是稅收管理員要充分運(yùn)用信息化手段，運(yùn)用?一戶式?存儲(chǔ)的信息以及其他方面的信息進(jìn)行案頭分析，開(kāi)展實(shí)地檢查，搞好納稅評(píng)估，切實(shí)提高稅源管理水平。 1987 年，國(guó)家稅務(wù)總局在湖北、吉林、河北、武漢進(jìn)行了以征管、檢查兩分離和征收、管理、檢查三分離為主要內(nèi)容的征管改革試點(diǎn)。 1956 年全國(guó)各地普遍對(duì)小商小販試行?雙定?方式，對(duì)國(guó)合企業(yè)實(shí)行納稅申報(bào)、納稅鑒定制度。同時(shí)，在管戶過(guò)程中要運(yùn)用信息化手段，把管事過(guò)程中采集的信息按戶歸集，縱橫比對(duì)分析，從而達(dá)到監(jiān)控稅基、稅源和稅負(fù)，提高稅收管理水平。這是對(duì)稅收管理員性質(zhì)認(rèn)識(shí)上模糊的表現(xiàn)。 二、關(guān)于稅收管理員制度 我國(guó)的稅收管理員制度始于二十世紀(jì)五十年代初期， 是隨著我國(guó)稅制改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由稅收專管員制度發(fā)展演變而來(lái)的 。在全面準(zhǔn)確掌握稅源信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人規(guī)模、行業(yè)、企業(yè)存續(xù)時(shí) 間、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和信用等級(jí)等加以分類，實(shí)施科學(xué)合理的分類管理。他們把集中到省局的數(shù)據(jù)進(jìn)行了加工，分為基層數(shù)據(jù)處理和決策層數(shù)據(jù)處理兩層。 納稅評(píng)估是針對(duì)某一戶納稅人申報(bào)繳納各種稅收總體情況的綜合分析評(píng)價(jià)， 是對(duì)稅源?點(diǎn)?的挖掘。第一階段是?單一指標(biāo)簡(jiǎn)單預(yù)警法?；第二階段是?多項(xiàng)指標(biāo)綜合分析法；第三階段?經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型估算法?。 全面掌握納稅人的戶籍情況，是做 好稅源管理的首要環(huán)節(jié)，也是全面開(kāi)展稅源管理工作的基礎(chǔ)。 因此，通過(guò)上述稅收負(fù)擔(dān)分析和與國(guó)際比較，如果應(yīng)用國(guó)際通行的辦法比較稅收收入占 GDP 的比重，按國(guó)際貨幣基金組織統(tǒng) 計(jì)資料測(cè)算的話，我國(guó)的宏觀稅負(fù)與國(guó)際水平比是比較低的。這個(gè)一增一減差距就大了。 以 2020 年為例來(lái)分析，當(dāng)年稅收增長(zhǎng)20%，從表面上看，高于 GDP 增長(zhǎng)近 10 個(gè)百分點(diǎn)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握稅源情況及其變化趨勢(shì)，稅收收入計(jì)劃編制方法一直采用了基數(shù)增長(zhǎng)法，帶有較強(qiáng)的主觀性和盲目性。根據(jù)國(guó)際上公認(rèn)的研究報(bào)告顯示，當(dāng)一個(gè)發(fā)展中的國(guó)家、特別是 處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的國(guó)家，人均 GDP達(dá)到 1000 美元至 3000 美元之間時(shí)，正是各類社會(huì)矛盾交織和沖突集中凸現(xiàn)的關(guān)鍵時(shí)期。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，十年改革無(wú)論是在理論上還是在實(shí)踐上都取得了巨大的成效，為我國(guó)稅收事業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 從專業(yè)化加信息化到科學(xué)化和精細(xì)化，這兩種提法上的變化有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，解讀兩者之間的關(guān)系是我們把握強(qiáng)化稅源管理命題深 刻內(nèi)涵的鑰匙。 信息化建設(shè)是有效進(jìn)行稅源管理的根本性保障，也是新舊稅收管理員制度相區(qū) 別的重要標(biāo)志之一，包括軟硬件建設(shè)兩個(gè)方面。而避免侵害稅本的最根本保障就是依法征稅。稅收理論和實(shí)踐告訴我們，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收的主要源泉，但稅源不等于稅收，稅源只有通過(guò)征收管理才能轉(zhuǎn)化為稅收，稅源所決定的稅收收入 與實(shí)際征收的稅收收入之間的差距是稅收流失，控制和減少稅收流失一直是稅收征管工作的主要任務(wù)。認(rèn)為稅本是稅收來(lái)源的根本，是產(chǎn)生稅源的物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。 對(duì)稅源情況的了解和掌握是稅源管理的基礎(chǔ)，其途徑就是對(duì)海量信息的充分占有和科學(xué)利用，因此，稅源信息的采集和應(yīng)用水平成為決定稅源管理水平的基礎(chǔ)性因素。 5 （四）實(shí)施稅源科學(xué)化、精細(xì)化管理是稅收征管信息化加專業(yè)化發(fā)展的必然結(jié)果 稅收征管工作從信息化加專業(yè)化到科學(xué)化、精細(xì)化，概括地反映了我們征管工作的兩個(gè)重要階段，而這兩個(gè)階段的分水嶺就是 2020年的征管工作會(huì)議。 其次，讓我們看一下二者的現(xiàn)實(shí)意義。 （五）強(qiáng)化稅源管理是落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化要求的落腳點(diǎn) 強(qiáng)化稅源管理是順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的內(nèi)在要求 1978 年黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展堅(jiān)持解放思想，改革開(kāi)放，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，駛?cè)肓私?jīng)濟(jì)發(fā)展快車道。這樣巨大的飛躍，既為現(xiàn)代稅收征管從量變到質(zhì)變奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，也為其創(chuàng)造了條件。為什么還要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)稅源管理呢？近年來(lái)，我國(guó)稅收收入的確保持了穩(wěn)定較快增長(zhǎng)的趨勢(shì)，一方面應(yīng)當(dāng)看到這是 是國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和企業(yè)效益大幅度提高的直接反映。 三是外貿(mào)進(jìn)出口對(duì) GDP 增長(zhǎng)與稅收增長(zhǎng)的作用的影響不一樣。與發(fā)展中國(guó)家比，我國(guó)宏觀稅負(fù)也是較低的。我們必須提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化稅源分析，積極主動(dòng)地探索和研究適合我國(guó)國(guó)情的稅收征管方法，切實(shí)把強(qiáng)化稅源管理落到實(shí)處。三是要借助現(xiàn)代化信息化手段，積極探索開(kāi)發(fā)管理員平臺(tái)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行自動(dòng)化管理，并輔之以作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)指南，從而將稅收管理員從繁雜重復(fù)的手工作業(yè)中解放出來(lái)（下面我還將專門講 18 這個(gè)問(wèn)題，這里不在贅述）。它是對(duì)稅源進(jìn)行?線?的剖析。二是開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)處理分析系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，引進(jìn)和應(yīng)用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等分析方法，建立稅收收入分析和納稅能力評(píng)估等科學(xué)的分析模型。四是要完善稅收法律救濟(jì)服務(wù)。為了考核執(zhí)法規(guī)范，設(shè)計(jì)了包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、稅款入庫(kù)率、處罰率、欠稅率、結(jié) 案率、案件移送率、強(qiáng)制執(zhí)行率等一系列指標(biāo)，它們還可以分解為許多二級(jí)指標(biāo)；為了考核征收率高低，設(shè)計(jì)了微觀稅負(fù)考核指標(biāo)、宏觀稅負(fù)考核指標(biāo)和稅收彈性等三類指標(biāo)，也按需要分解成一系列二級(jí)指標(biāo)；為了考核成本降低與否，從納稅成本和征稅成本兩個(gè)方面進(jìn)行考核，并分解為一系列二級(jí)指標(biāo)；社會(huì)滿意度方面主要考核執(zhí)法滿意度、服務(wù)滿意度，也分解為一系列二級(jí)指標(biāo)（尚未正式下發(fā)，還在討論中）。且不直接從事稅款征收（在交通不便的地區(qū)、農(nóng)村偏遠(yuǎn)的地區(qū)和集貿(mào)市場(chǎng)除外）、稅務(wù)稽查、審批減免緩抵退稅和違章處罰等事宜。所謂管事就是按照管理的業(yè)務(wù)規(guī)程，對(duì)每一戶具體納稅事項(xiàng)進(jìn)行有效的控管。 到 1953 年改為定期定額征收方式，一定一年不變。對(duì)上交利潤(rùn)的，則稅利統(tǒng)管；城鎮(zhèn)小型集體企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和集貿(mào)市場(chǎng)，實(shí)行按地段分工負(fù)責(zé)，各稅統(tǒng)管；對(duì)街道居委會(huì)及農(nóng)村周邊，則 劃分 專管片，各稅統(tǒng)管。這是適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀發(fā)展的需要，是依法治稅、準(zhǔn)確掌握稅源、強(qiáng)化稅收征管基礎(chǔ)性工作的重要措施。十一屆三中全會(huì)以后，特別是十五大以后，我國(guó)所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，形成了國(guó)有、集體、個(gè)體、私營(yíng)、外商等不同經(jīng) 濟(jì)成分在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中共同發(fā)展的局面。 38 （四） 建立稅收管理員制度的目的意義 新形勢(shì)下的稅收管理員制度是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅源管理，落實(shí)?科學(xué)化、精細(xì)化?管理要求的組織載體和主要抓手。而推行稅收管理員制度，就可以使稅務(wù)管理人員在征管工 作中做到職責(zé)明確，目標(biāo)細(xì)化，責(zé)任到人，工作規(guī)范，管理有序，監(jiān)控有力，從根奉上解決?淡化責(zé)任，疏于管理?問(wèn)題，從而有效提高稅收征管質(zhì)量和效率。 負(fù)責(zé)調(diào)查核實(shí)納稅人登記認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性，清理漏征漏管戶，了解掌握所管納稅人的合并、分立、破產(chǎn)等信息。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際，建立稅收管理員平臺(tái)，通過(guò)管理員平臺(tái)對(duì)稅收管理員工作實(shí)施過(guò)程管理， 做到?執(zhí)法有記錄、過(guò)程可監(jiān)控、結(jié)果可核查、績(jī)效可考核?， 提高稅收管理員工作的有序性和有效性。 稅收管理 44 員要嚴(yán)格按照規(guī)定，依法行使管理權(quán)限，做到既不越權(quán)，又能將權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)處理好。稅收管理員要熟練掌握各類文書的適用對(duì)象與條件、使用程序與權(quán)限、填寫標(biāo)準(zhǔn)與要求，正確使用相應(yīng)的稅務(wù)文書。 掌握稅收基礎(chǔ) 理論知識(shí)，具備一定的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)，具備與稅收相關(guān)的各類法律基礎(chǔ)知識(shí)，并能將其運(yùn)用于工作實(shí)踐和解決實(shí)際問(wèn)題。 稅收管理員要根據(jù)所在稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)籌安排進(jìn)行下戶調(diào)查，各類信息采集、調(diào)查核實(shí)項(xiàng)目力求一并進(jìn)行，避免重復(fù)下戶，以減輕納稅 42 人負(fù)擔(dān)；下戶時(shí)一般不少于兩人，在進(jìn)行資格認(rèn)定、發(fā)票管理、減免稅調(diào)查、清欠管理、市場(chǎng)巡查等工作時(shí)要同納稅輔導(dǎo)、稅法宣傳結(jié) 合起來(lái)，提高工作效率。管 戶和管事只是對(duì)同一問(wèn)題不同角度的理解，不能簡(jiǎn)單地將其割裂開(kāi)來(lái)。這也是解決?淡化責(zé)任，疏于管理?必然選擇。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）頒布以后，特別是2020 年新修訂的《稅收征管法》和 2020 年《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》及相關(guān)配套制度陸續(xù)頒布之后，我國(guó)的稅法體系日趨完善，基本適應(yīng)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，初步建立起一個(gè)以法律、法規(guī)為主體，規(guī)章制度和其他規(guī)范性文件相配套，實(shí)體與程序并重的稅法框架，構(gòu)成了對(duì)行政權(quán)力有效制約的法制化管理格局，形成了防止稅收管理員權(quán)力濫用，重蹈稅收專管員覆轍的法 律屏 37 障。 （三）稅收管理員與專管員的異同 稅收管理員制度不是對(duì)傳統(tǒng)征管模式下的專管員制度的恢復(fù)或翻版，更不是傳統(tǒng)意義上的專管員制度的延續(xù)或簡(jiǎn)單的?回歸?， 不是?穿新鞋、走老路?， 而是對(duì)現(xiàn)行征管模式的鞏固和完善，是符合社會(huì)發(fā)展規(guī)律的一種螺旋式的上升，是在分權(quán)制約進(jìn)而分事項(xiàng)管理基礎(chǔ)上的一種專業(yè)管理方式，是對(duì)傳統(tǒng)專管員制度的繼承和揚(yáng)棄，是適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的新型管理 方式。其中兩分離，為 33 縣 （市）一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行征收管理與稅收檢查相分離；三分離，就是分別形成征收系列、管理系列和檢查系列，以形成稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部相互監(jiān)督制約的機(jī)制。后因集貿(mào)市場(chǎng)開(kāi)放，納稅單位和個(gè)人迅 猛增加，面對(duì)稅源分散、干部嚴(yán)重不足的狀況，到 50 年代末期，專責(zé)管理制度又完善到分區(qū)、分片、分段專人管理，與大戶集中到縣（市）局按行業(yè)專責(zé)管理相結(jié)合的管理方式。即：企業(yè)應(yīng)向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。通過(guò)履行戶籍管理、督促申報(bào)、發(fā)票管理、政策管理、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)等職責(zé)，達(dá)到加強(qiáng)稅源監(jiān)控、堵塞漏洞，實(shí)現(xiàn)稅收管理質(zhì)量的提高。 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)是指直接面向納稅人、負(fù)責(zé)稅收征收管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，要注意加強(qiáng)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的監(jiān)管。在同一行業(yè)中選擇三年或三年以上通過(guò)稅務(wù)稽查未發(fā)現(xiàn)偷逃騙稅行為的依法納稅并且正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，計(jì)算其稅負(fù)，并作為本行業(yè)內(nèi)的稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，與行業(yè)內(nèi)其余企業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行對(duì)比，如果高于或者低于這個(gè)比率，則說(shuō)明企業(yè)納稅存在異常。 在這方面，湖南、山東國(guó)稅都進(jìn)行了有益的探索。從近來(lái)的各地實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，拓寬信息渠道，特別是拓寬各有關(guān)行業(yè)管理部門的信息渠道，對(duì)于開(kāi)展評(píng)估工作十分有效；四是抓好評(píng)估案 例的總結(jié)，組織案例教學(xué)。二是要充分利用組織機(jī)構(gòu)代碼信息覆蓋面全的特點(diǎn)，及時(shí)清分下發(fā)各級(jí)基層單位，為未辦理稅務(wù)登記的納稅人通過(guò)電話、短信等方式進(jìn)行提示服務(wù)；對(duì)已辦理稅務(wù)登記的納稅人信息變更情況實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控。 強(qiáng)化稅源管理是提高納稅人稅法遵從度，構(gòu)建和諧稅收環(huán)境的有效途徑 在納稅人自行申報(bào)納稅的征管模式下，稅款征收在相當(dāng)大的程度上取決于納稅人對(duì)稅法的遵從度。 2020 年進(jìn)口增長(zhǎng) %，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收增長(zhǎng) %，拉動(dòng)稅收增 長(zhǎng) 2 個(gè)百分點(diǎn)。去年按照可比價(jià)統(tǒng)計(jì)的 GDP 增長(zhǎng)是 %，如果考慮價(jià)格因素，去年 GDP 現(xiàn)價(jià)增幅是 14%，與去年稅收增幅 20%的差距就 12 大大縮小了。我們有條件也有必要通過(guò)強(qiáng)化稅源管理，在摸清稅源規(guī)模分布、把握稅源增長(zhǎng)規(guī)律的基礎(chǔ)上科學(xué)編制稅收計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃治稅與依法治稅的統(tǒng)一，達(dá)到?依法征稅，應(yīng)收盡收?的目標(biāo)。因此，追求?共同富裕?，構(gòu)建和諧社會(huì)，就自然成為當(dāng)今中國(guó)的共同遠(yuǎn)景。一些同志片面地認(rèn)為，實(shí)行納稅人自行申報(bào)就是坐等納稅人上門，放松了對(duì)納稅人的到戶管理和日常巡查；甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為除稽查人員外，管理部門的人員不能下戶；部分地區(qū)在執(zhí)行過(guò)程中片 7 面地強(qiáng)調(diào)稅收專管員從?管戶制?向?管事制?的轉(zhuǎn)變，致使管戶與管事相脫節(jié)；過(guò)分強(qiáng)調(diào)將工作重點(diǎn)放在集中征收和重點(diǎn)稽查上，忽視了稅收專管員對(duì)納稅人的日常管理，導(dǎo)致對(duì)稅源控管力度弱化，?淡化責(zé)任、疏于管理?的問(wèn)題凸現(xiàn)。信息化只是單獨(dú)指的是人們借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行管理的一種科學(xué)手段。 受經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅制完善程度和社會(huì)文化等因素的影響，稅源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)與分布總是處于不斷變化之中，舊的稅源不斷萎縮以至消失，新的稅源不斷產(chǎn)生并且壯大。 通過(guò)以上分析，認(rèn)為 稅源管理的概念，是 稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)和稅款征收的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握和分析稅源信息，把握稅源的形成、規(guī)模及分布，為促使稅源依法形成稅收、提高納稅人的稅法遵從度，依法采取行政管理和執(zhí)法措施，以及在此過(guò)程中開(kāi)展的相關(guān)工作總稱。 關(guān)于稅源管理講六個(gè)問(wèn)題，一是稅源管理的概念，二是稅源管理的特點(diǎn)，三是稅源與稅基和應(yīng)征稅款的關(guān)系，四是實(shí)施稅源科學(xué)化、精 細(xì)化管理是稅收征管信息化加專業(yè)化發(fā)展的必然結(jié)果，五是強(qiáng)化稅