【正文】 試金石 大家都知道，經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)發(fā)展 是稅收的根本源泉，但稅源從嚴(yán)格意義上說(shuō)并不等于稅收。我們有條件也有必要通過(guò)強(qiáng)化稅源管理，在摸清稅源規(guī)模分布、把握稅源增長(zhǎng)規(guī)律的基礎(chǔ)上科學(xué)編制稅收計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃治稅與依法治稅的統(tǒng)一，達(dá)到?依法征稅，應(yīng)收盡收?的目標(biāo)。有的地區(qū)出現(xiàn)了有意涵養(yǎng)稅源、有稅不收的現(xiàn)象；有的地區(qū)，則存在著不顧稅源潛力，征收過(guò)頭稅現(xiàn)象，這些都是對(duì)依法治稅的沖擊，在一定程度上損害了稅法的嚴(yán)肅性，妨礙了稅收作用的有效發(fā)揮，相當(dāng)程度上也是對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的破壞。 強(qiáng)化稅源管理是真正落實(shí)依法治稅思想的前提和基礎(chǔ) 長(zhǎng)期以來(lái)，在任務(wù)治稅環(huán)境下，造成稅收流失的因素很多，其中稅源不清、征管不力是主要因素之一。這樣巨大的飛躍，既為現(xiàn)代稅收征管從量變到質(zhì)變奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，也為其創(chuàng)造了條件。 1994 年稅改之前，我國(guó)稅收年收入不過(guò) 4000 多億元。 強(qiáng)化稅源管理是征管工作按照其內(nèi)在規(guī)律，從量變到質(zhì)變發(fā)展的必然 正如辯證法所揭示的事物發(fā)展規(guī)律一樣，當(dāng)事物發(fā)展到一定程度，量變的積累達(dá)到一定程度，便會(huì)發(fā)展到質(zhì)變，形成事物發(fā)展的飛躍。稅收作為國(guó)家主要的聚財(cái)手段、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿和參與社會(huì)分配的有效方式，未來(lái)在完善增值稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；調(diào)整和完善資源稅；實(shí)施燃油稅；穩(wěn)步推行物業(yè)稅等等稅制改革的同時(shí)，必須在管理上狠下 工夫，堅(jiān)持聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民宗旨，大力推行科學(xué)化、精細(xì)化管理，強(qiáng)化稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)。其核心思想就是樹(shù)立和落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)、區(qū)域、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、國(guó)內(nèi)與國(guó)外、人與自然等各方面的和諧發(fā)展。因此，追求?共同富裕?，構(gòu)建和諧社會(huì)，就自然成為當(dāng)今中國(guó)的共同遠(yuǎn)景。我國(guó)現(xiàn)恰好正處在這一敏感時(shí)期，各種深層次的矛盾日漸顯現(xiàn)并在近幾年集中暴露出來(lái)。我國(guó)人均 GDP已達(dá)到 1000 美元以上，據(jù)最新公布的數(shù)據(jù)顯示， 2020 年我國(guó)人均 GDP 已達(dá) 1700 美元的較高水平。 （五）強(qiáng)化稅源管理是落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化要求的落腳點(diǎn) 強(qiáng)化稅源管理是順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的內(nèi)在要求 1978 年黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展堅(jiān)持解放思想，改革開(kāi)放，中國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，駛?cè)肓私?jīng)濟(jì)發(fā)展快車道。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，沒(méi)有信息化加專業(yè)化改革的提出與取得的成效，就沒(méi)有今天的科學(xué)化和精細(xì)化。 從信息化加專業(yè)化到科學(xué)化、精細(xì)化，我們經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展和提升的思想認(rèn)識(shí)過(guò)程。稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)性工作，要落實(shí)稅源管理的各項(xiàng)措施，切實(shí)解決‘淡化責(zé)任，疏于管理’的問(wèn)題?。并提出了稅收管理要走?科學(xué)化、精細(xì)化?道路的工作思路。一些同志片面地認(rèn)為，實(shí)行納稅人自行申報(bào)就是坐等納稅人上門(mén)，放松了對(duì)納稅人的到戶管理和日常巡查；甚至錯(cuò)誤地認(rèn)為除稽查人員外，管理部門(mén)的人員不能下戶；部分地區(qū)在執(zhí)行過(guò)程中片 7 面地強(qiáng)調(diào)稅收專管員從?管戶制?向?管事制?的轉(zhuǎn)變，致使管戶與管事相脫節(jié)；過(guò)分強(qiáng)調(diào)將工作重點(diǎn)放在集中征收和重點(diǎn)稽查上，忽視了稅收專管員對(duì)納稅人的日常管理，導(dǎo)致對(duì)稅源控管力度弱化，?淡化責(zé)任、疏于管理?的問(wèn)題凸現(xiàn)。但是，改革中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。先是實(shí)行了征管、檢查兩分離或征收、管理、檢查三分離，解決了稅收專管員征、管、查三權(quán)集于一身，權(quán)利不受制 約弊端的問(wèn)題；建立了 ?以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查? 的? 30 字?征管模式；其后是在此基礎(chǔ)上，提出了稅收工作要走?科技加管理?道路，征管工作要實(shí)現(xiàn)?信息化加專業(yè)化?的工作指導(dǎo)思想，啟動(dòng)了以信息化為基礎(chǔ)、以建立專業(yè)化現(xiàn)代征管新格局為目的的綜合征管改革。 其次，讓我們看一下二者的現(xiàn)實(shí)意義。所以，從專業(yè)化轉(zhuǎn)變到精細(xì)化也是認(rèn)識(shí)論上的重要進(jìn)步。精細(xì)化則包括了專業(yè)化。因此，將征管改革的思路從信息化轉(zhuǎn)變到科學(xué)化是認(rèn)識(shí)論上的重大進(jìn)步。科學(xué)化首先表現(xiàn)為一種理念、一種觀點(diǎn)，這種理念和觀點(diǎn)的內(nèi)在支撐就是與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)發(fā)展觀，就是實(shí)事求是。信息化只是單獨(dú)指的是人們借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行管理的一種科學(xué)手段。 首先，讓我們來(lái)看一下二者在理論上的不同含義。如果說(shuō) 2020 年征管會(huì)議之前，稅收征管改革的主要內(nèi)容和思路可以用?信息化加專業(yè)化?來(lái)概括的話，那么征管會(huì)議之后則可以用?科學(xué)化和精細(xì)化?來(lái)概括。 5 （四）實(shí)施稅源科學(xué)化、精細(xì)化管理是稅收征管信息化加專業(yè)化發(fā)展的必然結(jié)果 稅收征管工作從信息化加專業(yè)化到科學(xué)化、精細(xì)化，概括地反映了我們征管工作的兩個(gè)重要階段，而這兩個(gè)階段的分水嶺就是 2020年的征管工作會(huì)議。在一定時(shí)期內(nèi)稅源既定條件下，應(yīng)征稅款主要取決于稅收優(yōu)惠政策程度和征管的能力與水平。但在有些情況下，稅基只是稅源數(shù)量的一部分，如個(gè)人所得稅的稅源是個(gè)人的全部所得，而稅基則是個(gè)人的全部所得額經(jīng)過(guò)一系列扣除、抵免和減免后的數(shù)額。一般說(shuō)來(lái)，稅源是課稅的內(nèi)容，稅基是課稅的數(shù)量。 （三）稅源與稅基和應(yīng)征稅款的關(guān)系 稅源 (稅收客體 )與稅基 (也稱課稅基數(shù) ) 既有聯(lián)系又有區(qū)別。 受經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅制完善程度和社會(huì)文化等因素的影響，稅源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)與分布總是處于不斷變化之中，舊的稅源不斷萎縮以至消失，新的稅源不斷產(chǎn)生并且壯大。信息化平臺(tái)的支撐要求計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)體系及相應(yīng)工作軟件能夠?qū)崿F(xiàn)以下功能：一是采集海量涉稅信息，并根 4 據(jù)需要加以整合優(yōu)化；二是支持利用海量信息對(duì)涉稅異常進(jìn)行預(yù)警和初步分析；三是支持稅源管理的整個(gè)業(yè)務(wù)流程；四是根據(jù)系統(tǒng)記錄實(shí)現(xiàn)對(duì)各崗位工作的自動(dòng)考核。 4．稅源管理基于信息化平臺(tái)的支撐。 對(duì)稅源情況的了解和掌握是稅源管理的基礎(chǔ)，其途徑就是對(duì)海量信息的充分占有和科學(xué)利用，因此，稅源信息的采集和應(yīng)用水平成為決定稅源管理水平的基礎(chǔ)性因素。管戶必須從具體事務(wù)入手，否則就失去工作內(nèi)容； 管事離不開(kāi)管戶，否則就沒(méi)有針對(duì)性和有效性。 作為稅收的納稅主體，納稅人是稅源的載體，也是稅源管理的對(duì)象，對(duì)應(yīng)?戶?的概念；作為稅收的征稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是稅源管理的主體，其工作內(nèi)容既對(duì)應(yīng)?事?的概念，也對(duì)應(yīng)?戶?的概念。從稅收人員角度看，稅源管理還包括對(duì)制定目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行績(jī)效考核、規(guī)范和提高稅收人員執(zhí)法能力和綜合素質(zhì)等內(nèi)容。 從納稅人角度看，從稅務(wù)登記、發(fā)票購(gòu)領(lǐng)、納稅申報(bào)到繳納稅款、辦理減免緩?fù)说壬娑愂马?xiàng)，全 3 部涉及稅源管理的工作內(nèi)容。 通過(guò)以上分析，認(rèn)為 稅源管理的概念，是 稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)和稅款征收的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握和分析稅源信息，把握稅源的形成、規(guī)模及分布，為促使稅源依法形成稅收、提高納稅人的稅法遵從度，依法采取行政管理和執(zhí)法措施，以及在此過(guò)程中開(kāi)展的相關(guān)工作總稱。這種觀點(diǎn)對(duì)應(yīng)到我國(guó)的稅收管理理念，就是?依法治稅、應(yīng) 收盡收，不收過(guò)頭稅?。這種觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)征稅不能侵害稅本。認(rèn)為稅本是稅收來(lái)源的根本，是產(chǎn)生稅源的物質(zhì)要素和基礎(chǔ)條件。 從這個(gè)意義上說(shuō)，稅源管理是貫穿于稅收征管全過(guò)程的管理行為。今天所講的稅源是從稅法角度定義的稅源概念 (即狹義 稅源 )。從微觀來(lái)看即是自然人或法人取得的收入，從宏觀來(lái)看即是一國(guó)的國(guó)民收入或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，我們稱之為廣義稅源。 稅源即指稅收的來(lái)源。 關(guān)于稅源管理講六個(gè)問(wèn)題，一是稅源管理的概念，二是稅源管理的特點(diǎn)，三是稅源與稅基和應(yīng)征稅款的關(guān)系，四是實(shí)施稅源科學(xué)化、精 細(xì)化管理是稅收征管信息化加專業(yè)化發(fā)展的必然結(jié)果，五是強(qiáng)化稅源管理是落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化要求的落腳點(diǎn)，六是稅源管理的主要內(nèi)容。當(dāng)前，稅收征管的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是稅源管理，從一定意義上說(shuō)，稅源管理是稅收征管能力的具體體現(xiàn)，是檢驗(yàn)稅收征管能力的試金石。 1 稅源管理與稅收管理員制度概述 一、關(guān)于稅源管理問(wèn)題 強(qiáng)化稅源管理是稅收征管工作依據(jù)其內(nèi)在發(fā)展規(guī)律從量變到質(zhì)變的客觀要求，是稅收收入在規(guī)模和速度發(fā)展到一定階段時(shí)對(duì)提高征管質(zhì)量和效率的必然選擇。稅收理論和實(shí)踐告訴我們，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收的主要源泉，但稅源不等于稅收，稅源只有通過(guò)征收管理才能轉(zhuǎn)化為稅收，稅源所決定的稅收收入 與實(shí)際征收的稅收收入之間的差距是稅收流失，控制和減少稅收流失一直是稅收征管工作的主要任務(wù)。以提高稅收征管質(zhì)量和效率為目標(biāo)，不斷更新稅收管理理念，提高稅源管理能力，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化稅收管理，實(shí)現(xiàn)依法治稅、應(yīng)收盡收，既是新時(shí)期稅收工作的主旋律，也是當(dāng)代稅務(wù)工作者的歷史使命。 （一）稅源管理的概念 ?源?字在辭海中的定義是?水流開(kāi)始的地方，引申為事物的來(lái)源?。從稅收的支付角度或經(jīng)濟(jì)角度講，稅源 2 指支付稅收的財(cái)源。從稅收的形成即稅法角度講，稅源指課稅的目的物，即稅收客體或課稅對(duì)象，也稱狹義稅源。 根據(jù)現(xiàn)行稅法，按照是否已形成納稅義務(wù)劃分，可分為潛在稅源和現(xiàn)實(shí)稅源兩個(gè)部分。 國(guó)際上一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家從經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)研究稅源時(shí)，還提出了稅本的概念。稅收來(lái)自稅源，稅源來(lái)自稅本產(chǎn)生的收益，并將稅本比作?樹(shù)?，將稅源比作?果實(shí)?，從?果實(shí)?中取出一部分交給國(guó)家即是稅收。而避免侵害稅本的最根本保障就是依法征稅。研究國(guó)際上的成果對(duì)我們制定稅收政策和實(shí)施稅源管理具有一定的指導(dǎo)和借鑒意義。 （二）稅源管理的特點(diǎn) 1．稅源管理貫穿稅收征管全過(guò)程。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角 度看，稅源管理與稅款征收、稅務(wù)稽查和法律救濟(jì)等工作關(guān)系密切。 2．稅源管理體現(xiàn)管戶與管事的有機(jī)結(jié)合。管戶與管事其實(shí)是一回事，是從不同側(cè)面對(duì)稅源管理的表述，其含義都是指按戶管理涉稅事務(wù)。 3．稅源管理基于對(duì)海量信息的集成化處理。要對(duì)來(lái)自不同渠道、不同層面、零散的海量信息加以有效利用，使之能夠系統(tǒng)、科學(xué)地反映稅源的基本狀況，必須通過(guò)?一戶式?戶籍管理等制度和構(gòu)建指標(biāo)體系等途徑對(duì)海量涉稅信息進(jìn)行集成化處理。 信息化建設(shè)是有效進(jìn)行稅源管理的根本性保障，也是新舊稅收管理員制度相區(qū) 別的重要標(biāo)志之一，包括軟硬件建設(shè)兩個(gè)方面。 5．稅源管理是不斷調(diào)整和完善的動(dòng)態(tài)過(guò)程。為適應(yīng)客觀情況變化的要求，稅源管理的內(nèi)容必須隨 之調(diào)整，稅源管理的手段和措施也必須不斷豐富和完善。二者都是稅收的構(gòu)成要素。在有些情況下，稅基等于稅源量的表現(xiàn)形式，如流轉(zhuǎn)稅中營(yíng)業(yè)稅的稅源是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)額，稅基即是營(yíng)業(yè)收入，二者是統(tǒng)一的。應(yīng)征稅款則是稅基按法定稅率計(jì)算的結(jié)果， 即應(yīng)實(shí)現(xiàn)的稅收收入，是制定稅收計(jì)劃和衡量稅收征管質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)。從稅源的宏觀和微觀角度科學(xué)地預(yù)測(cè)應(yīng)征稅款，從而采取針對(duì)性措施防范稅收流失，是科學(xué)確定稅收計(jì)劃、提高征管質(zhì)量和效率的必然要求，也是稅源管理工作的核心目的。這 次會(huì)議，標(biāo)志著我們的征管改革思路開(kāi)始從實(shí)行大規(guī)模的組織機(jī)構(gòu)、人員配置重組，實(shí)行業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，搭建信息化軟硬件基礎(chǔ)平臺(tái)為主要內(nèi)容的改革進(jìn)入到以強(qiáng)化稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)為重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量和效率為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理為主要內(nèi)容的關(guān)鍵轉(zhuǎn)型期。 從專業(yè)化加信息化到科學(xué)化和精細(xì)化，這兩種提法上的變化有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，解讀兩者之間的關(guān)系是我們把握強(qiáng)化稅源管理命題深 刻內(nèi)涵的鑰匙。 第一，信息化是一種科學(xué)化的表現(xiàn)，但僅僅是其中的一部分，不是全部?？茖W(xué)化則不同?？茖W(xué)化也包括了手段，其中很重要的就是現(xiàn)代科學(xué)的結(jié)晶 信息化手段。 6 第二，專業(yè)化是現(xiàn)代社會(huì)化分工的產(chǎn)物，說(shuō)到底也是一種精細(xì)化的表現(xiàn)，但專業(yè)化 只是指在社會(huì)分工上的精細(xì)。但比單純的專業(yè)化更全面、更準(zhǔn)確，同樣也包括了思想意識(shí)、方法和手段的精細(xì)。因此，可以看出，從理論上來(lái)講，科學(xué)化、精細(xì)化較之信息化加專業(yè)化的提法，科學(xué)化、精細(xì)化更為科學(xué)，更為全面，更為準(zhǔn)確。 從 94 年分稅制改革到 2020 年，在十年左右的時(shí)間內(nèi)，我們?cè)谡鞴荏w制上進(jìn)行了一系列得改革。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，十年改革無(wú)論是在理論上還是在實(shí)踐上都取得了巨大的成效，為我國(guó)稅收事業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。? 30 字?稅收征管模式的建立和征、管、查三大職能分解、實(shí)施專業(yè)化管理后，由于對(duì)? 30 字?征管模 式理解上的偏差，導(dǎo)致了執(zhí)行上的偏差。為解決這一改革中出現(xiàn)的新問(wèn)題，針對(duì)稅收征管工作和改革中問(wèn)題癥結(jié)所在， 2020 年將原 30字的征管模式 ，增加了?強(qiáng)化管理?四個(gè)字，完善為 ?以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理? 的? 34 字? 征管模式。在 2020 年的全國(guó)稅收征管工作會(huì)上，謝局長(zhǎng)提出了新時(shí)期稅收征管工作的指導(dǎo)思想和總體要求，指出：?強(qiáng)化管理，既是對(duì)稅收征管的總要求，貫穿于稅收征管模式規(guī)定的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，也是對(duì)應(yīng)于征管查分工，要加強(qiáng)稅源管理。?改革不是放棄或 削弱稅源管理，專管員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源狀況比較了解以及稅源管理責(zé)任明確的優(yōu)點(diǎn)應(yīng)該繼續(xù)發(fā)揮?。這個(gè)過(guò)程現(xiàn)在看來(lái)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是總局黨組自覺(jué)運(yùn)用科學(xué)發(fā)觀指導(dǎo)稅收工作，按照稅收征管的內(nèi)在規(guī)律出思路、想問(wèn)題并且解決問(wèn)題的一個(gè)辯證發(fā)展過(guò)程。所以說(shuō)，科學(xué)化、精細(xì)化是在信息化加專業(yè)化改革基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，提出科 8 學(xué)化、精細(xì)化不是否定信息化和專業(yè)化，而是在更高意義上的 繼承和發(fā)展，是改革的繼續(xù)和深化。經(jīng)過(guò)二十幾年的不斷努力，?一部分人、一部分地區(qū)先富起來(lái)?。根據(jù)國(guó)際上公認(rèn)的研究報(bào)告顯示，當(dāng)一個(gè)發(fā)展中的國(guó)家、特別是 處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的國(guó)家，人均 GDP達(dá)到 1000 美元至 3000 美元之間時(shí)，正是各類社會(huì)矛盾交織和沖突集中凸現(xiàn)的關(guān)鍵時(shí)期。經(jīng)