【正文】 CPA在確定是否考慮控制得到執(zhí) 行時，應當首先考慮控制的設計。其他相關(guān)資料如下： ? 如資料： x公司 01－ 02年度巳審未審利潤表如下 項 目 07年未審 06年已審 一、主營業(yè)務收入 104300 58900 減：主營業(yè)務成本 91845 53599 主營業(yè)務稅金及附加 560 350 二、主營業(yè)務利潤 11895 4951 加：其他業(yè)務利潤 40 56 減：營業(yè)費用 2800 1610 管理費用 2380 3260 財務費用 180 150 三、營業(yè)利潤 6575 13 加：補貼收入 980 營業(yè)外收入 100 150 減：營業(yè)外支出 260 300 四、利潤總額 7395 163 減：所得稅 33％ 800 五、凈利潤 6595 163 資料 x公司 07年度 112月份未審主營業(yè)務收入、成本列示如下： 月份 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合計 104300 91845 ? 要求： ， cpa擬實施分析程序。在這種情況下，財務報表發(fā)生重大錯報的可能性將相應降低。 二、審計實施階段 （一）風險評估程序 ?概念：風險評估是指以了解被審計單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以 識別和評估財務報表重大錯報風險 為目的，在設計和實施進一步審計程序 之前 實施的程序。 計劃其他審計程序 可以包括上述進一步程序的計劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準則的要求 CPA應當執(zhí)行的既定程序。 （ 3）分類和可理解性 ? 是指財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。 ? 例如，將行政人員的工資計入銷售成本是典型的違反了分類認定的例子。第二章 審計目標與審計過程 第一節(jié) 審計目標 一、財務審計的總目標 理解審計目標的層次性： ?審計目標是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。 （ 5）截止 ?指交易和事項已記錄于正確的會計期間。 ? 例如：管理層認定存貨分為完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品和原材料是恰當?shù)?，與存貨計價方法有關(guān)的披露是可理解的。例如，閱讀含有已審計財務報表的文件中的其他信息，尋求與被審計單位律師直接溝通等。 ?風險導向?qū)徲嫷幕纠砟?，就是審計的實施要以評估風險為切入點，將對審計風險的識別、評估和應對貫穿于整個審計過程，將審計風險降低至可接受的水平，為經(jīng)審計的財務報表不存在重大錯報提供合理保證。 （二）進一步審計程序 ?概念：進一步審計程序是指 CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由： ，指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。 如果控制設計不當，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。 ?注意： 評價內(nèi)部控制時，設計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷。 分析程序例 ： X公司系公開發(fā)行上市公司 ,主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售， cpa于2022年初對 X公司 2022年度會計報表進行審計，初步了解該公司 2022年度的經(jīng)營形勢 .管理及經(jīng)營機構(gòu)與 2022年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。又如，被審計單位對于存貨跌價準備的計提實施了比較有效的內(nèi)部控制，管理層已根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計提了相應的跌價準備。 （ 2）審計服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 3．通常， CPA計劃的進一步審計程序可以分為 進一步審計程序的總體方案 和擬實施的 具體審計程序 兩個層次。 ? 例如：應收票據(jù)的貼現(xiàn)、為其他企業(yè)貸款提供擔保、所有重大的關(guān)聯(lián)方交易等均已披露在財務報表中。 （ 4）分類 ?是指交易和事項已記錄與恰當?shù)馁~戶。 包括兩個層次： 財務報表審計的 總目標 與各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的 具體審計目標 。 ? 例如：將 1月份發(fā)出的貨物記錄在 12月的銷售中就是違反了截止認定。 （ 4）準確性和計價 ? 指財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當 。 進 一步審計程序的總體方案 ：指注冊會計師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實質(zhì)性方案或綜合性方案）。因此， 風險評估是現(xiàn)代審計的一項重要程序 。 ?擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。 ? 參答 ： 對資料一進行分析程序后，確定主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)費用、管理費用、財務費用、補貼收入、所得稅確認為重點審計領(lǐng)域。 了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系 除非存在某些可以使控制得到一貫運行的 自動化 控制， CPA對控制的了解并不能夠代替對控制運行有效性的測試 。如發(fā)現(xiàn)差異，則說明該過程可能存在錯報。 分析程序 審計人員可以通過分析程序?qū)ω攧諗?shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進行研究和評價，例如，將被審計單位的財務信息與以前期間的可比數(shù)據(jù)、被審計單位的預算或?qū)徲嬋藛T的預期數(shù)據(jù)進行比較，對重要財務比率進行分析，以了解被審計單位在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等各方面的情況及其重大變化。 ? 例如，期末財務報表中存貨的余額較低