【正文】 從現(xiàn)狀看，評估人員與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不容樂觀，大多數(shù)從業(yè)人員對公允價值運用尚難適應(yīng)。關(guān)聯(lián)交易中最關(guān)鍵的因素是關(guān)聯(lián)交易的價格、資金占用費、資產(chǎn)評估價格等價格因素。另外，采用公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對公允價值的判斷往往具有不確定勝，而關(guān)聯(lián)方有可能據(jù)此來操縱利潤，因此應(yīng)該嚴格限制使用條件。 商業(yè)實質(zhì)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方一般是指有關(guān)聯(lián)的各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)的各方之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。按照準則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換在同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。從會計準則的實施效果來看，我國會計人員學(xué)歷層次不高，專業(yè)水平參差不齊，職業(yè)化水平不高，大部分會計人員尚不具有勝任的職業(yè)判斷能力，這與原則導(dǎo)向所要求的高水平職業(yè)判斷能力存在差距。1 125 000100%）=250 000（元） （3）會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理 750 000 累計折舊 1 250 000貸：固定資產(chǎn)——廠房 2 000 000借：在建工程 875 000 長期股權(quán)投資 250 000累計攤銷 375 000貸：固定資產(chǎn)清理 750 000 無形資產(chǎn)——專利技術(shù) 750 000借：營業(yè)外支出 56 250 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 56 250 乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）確定換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值=1 125 000（元）（2）確定各項換入資產(chǎn)成本廠房成本=1 125 000（750 000247。 涉及補價情況下的會計處理【例35】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。5 300 0005 300 000=3 500 000（元）第四步，賬務(wù)處理（1）甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 累計折舊 900 000 貸：固定資產(chǎn) 2 700 000借：固定資產(chǎn)——辦公樓 1 500 000 ——小轎車 1 000 000 ——客運大客車 2 400 000 銀行存款 99 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 其他業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595 000借：其他業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：原材料 3 000 000（2）乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 累計折舊 2 200 000 貸：固定資產(chǎn) 6 500 000借：固定資產(chǎn)——廠房 1 000 000 ——機床 800 000 原材料 3 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 595 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 300 000 銀行存款 995 000 營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收益 600 000 以賬面價值計量的會計處理以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)公允價值137萬元=%乙公司：支付補價20萬元247。③換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益[14]。因此，現(xiàn)階段折現(xiàn)率以及未來現(xiàn)金流量的信息都很缺乏，判斷時常常具有很大的不確定性，造成對公允價值應(yīng)用的主觀估計成分偏大，為會計主體利用公允價值來操縱當(dāng)期會計利潤留下空間和可能。二是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的[4]。可按較高的評估價進行；另一方面在于高價出售資產(chǎn)的收入減去資產(chǎn)的賬面價值可直接計入當(dāng)期收益，從而實現(xiàn)利潤操縱的目的?！镀髽I(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》是在2001年版準則的基礎(chǔ)上修訂而成的。無論有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的文獻還是有關(guān)訂約的文獻都表明，會計在制定契約的條款以及在監(jiān)督這些條款實施中發(fā)揮了重要的作用。周麗等則借用霍夫斯特德的文化價值觀和葛雷的會計亞文化價值觀，從中美文化環(huán)境差異這一獨特視角解讀中美非貨幣性資產(chǎn)交換準則差異形成的原因[11]。非貨幣資產(chǎn)交換會計研究有利于建立適合自身企業(yè)集團發(fā)展模式的現(xiàn)代企業(yè)制度，非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是：其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的[1]。；會計核算；非貨幣性資產(chǎn)交換ABSTRACTWith the continuous development of our economy, nonmonetary assets, more and more for enterprise production and management, accelerate cash flow provides a new way, but it also brought a business using nonmonetary assets to operating profits and other issues . Nonmonetary assets from the definition, scope and classification point of view, corporate accounting standards are involved in almost every rule to the nonmonetary assets exchanged. Thus criteria for nonmonetary assets exchanged for the importance of the economic impact of the whole country. February 2006, the Ministry of Finance issued the Accounting Standards No. 7 nonmonetary asset exchange, January 1, 2007 into effect. New guidelines for nonmonetary assets, pared with the old criteria there is a big change in the accounting treatment and its results to a certain extent. This article is divided into four parts: The first part introduces the research background and significance of this article, the article ideas and purpose of the research are described and summarized the domestic and foreign scholars on nonmonetary assets, the accounting treatment of the theory of exchange of research results. The second part describes the exchange of nonmonetary assets of China Accounting Recognition and Measurement. The third part describes the exchange of nonmonetary assets accounting. The fourth section describes the exchange of nonmonetary assets pared the old and new accounting standards and remendations for improvement. Keywords: Commercial real。新非貨幣性資產(chǎn)交換準則與舊準則相比存在較大的變化，對會計處理及其結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。 新企業(yè)會計準則的頒布，使得我國會計準則體系與國際準則體系取得了實質(zhì)性的趨同。與1999年原版和2001年修訂版的非貨幣性交易準則相比，新準則用“非貨幣性資產(chǎn)交換”稱謂取代“非貨幣性交易”名稱，引入“商業(yè)實質(zhì)”概念，重新明確了公允價值的地位和作用，保留賬面價值計價模式，恢復(fù)并發(fā)展了公允價值計量模式[12]。但是，目前在國際上單獨制定非貨幣性資產(chǎn)交換準則的國家并不多見。第三部分介紹了非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。新準則對非貨幣性資產(chǎn)交換給出了一個數(shù)字化的判斷標準。同時，在確定是否具有商業(yè)性質(zhì)時，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。而資產(chǎn)的新舊、完好程度以及減值準備的計提基本依賴于會計人員的主觀判斷。換入資產(chǎn)公允價值總額)如果同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。借：固定資產(chǎn)清理 850 000 累計折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：原材料 1 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170 000 貸：固定資產(chǎn)清理 850 000 營業(yè)外收入 320 000（2）乙公司借：固定資產(chǎn) 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 800 000 　貸：庫存商品 800 000 涉及補價情況下的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。同時，乙公司支付給甲公司995 000元補價。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設(shè)備清理費用100元；乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140 000元，已計提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。甲公司換出廠房的賬面原價為2 000 000元，已提折舊為1 250 000元；換出專利的賬面原價為7 500 000元，已計提折舊為375 000元。若一項非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)公允價值相等(即實現(xiàn)等價交換)，則稱為不涉及補價，此時應(yīng)按本準則規(guī)定處理；若一項非貨幣性資產(chǎn)交易，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)公允價值不相等，就存在低價資產(chǎn)持有者向高價資產(chǎn)持有者補付差價問題，則稱為涉及補價。這些變化反映了財會使用者的需要，和會計標準制定機構(gòu)為扭轉(zhuǎn)逐漸降低的財務(wù)信息的相關(guān)性而所做的努力。但是，非貨幣性資產(chǎn)的新舊、完好程度以及減值準備的計提要借助于會計主體的主觀判斷；而在換入、換出資產(chǎn)不存在同類或類似資