【正文】 ? 僅單以實(shí)績成本與目標(biāo)成本的相較，對不懂成本的技術(shù)者而言確實(shí)是較方便，但是與企業(yè)的年度計劃連結(jié)便發(fā)生了問題。 ? 利用這套系統(tǒng)來控制存貨、融資與顧客信用的成本，流通業(yè)必需快速的發(fā)展內(nèi)部的會計系統(tǒng)以有效評估成本、生產(chǎn)力與營運(yùn)資金並先模仿早期製造業(yè)及鐵路運(yùn)輸業(yè)的會計制度，再發(fā)展自己獨(dú)有的會計系統(tǒng)。 ? 鐵路運(yùn)輸業(yè)發(fā)明了預(yù)先編號的車票及處理發(fā)票的程序，並使用定額零用金制度及傳送電報的方式來傳送金流資訊 ? 鐵路公司的經(jīng)理人一方面可以每天自各地區(qū)龐大數(shù)量的營業(yè)處收取現(xiàn)金 ? 同時存入鄰近的商業(yè)銀行 ? 也可以立即向總公司回報收入狀況，並將現(xiàn)金透過銀行轉(zhuǎn)回總公司?？墒?，成本並不是由會計部門產(chǎn)生，未來產(chǎn)業(yè)需要精確的成本管理科學(xué)，建立新成本管理典範(fàn)。而鐵路運(yùn)輸業(yè)在當(dāng)時是屬於大型而複雜的企業(yè)除了對於專業(yè)程序的工作必需做最是當(dāng)?shù)膮^(qū)分之外，管理的工作也必需以專業(yè)分工的方式進(jìn)行。銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績效。 。產(chǎn)生此種情形原因有下列三種情形： 1. 成本是由會計部門計算得的 ， 而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固 。 ? 19世紀(jì)的全球市場尚未有流通業(yè)發(fā)展的空間，因?yàn)樵诋?dāng)時製造商大半將產(chǎn)品直接銷售給終端消費(fèi)者，如縫紉機(jī)與食材等。 8 ?鋼鐵業(yè)之成本計算 ? 到了 19世紀(jì)後期，西方工業(yè)國家較興盛的產(chǎn)業(yè)為鋼鐵業(yè)、食品業(yè)、石油業(yè)與化學(xué)工業(yè)等，這些產(chǎn)業(yè)的營運(yùn)狀況比 19世紀(jì)初的新英格蘭的紡織工業(yè)還複雜，並且規(guī)模也更大。 ? 單一活動的經(jīng)理人創(chuàng)造了全新的管理會計制度來監(jiān)督並評估企業(yè)內(nèi)部各作業(yè)程序的產(chǎn)出，這也是成本計算最初發(fā)展的構(gòu)想。在這種環(huán)境之下，流通業(yè)因?yàn)檎莆债a(chǎn)品通路，逐漸找到了生存與發(fā)展的空間。當(dāng)改善的對策執(zhí)行之後，可能對於財務(wù)報表的影響完全不顯著，甚至還造成負(fù)面的效果 ? 會計制度下所產(chǎn)生的財務(wù)資訊對於成本管理的幫助根本不大；還有可能因此將實(shí)際改善效果宏大，但是在財務(wù)報表上完全沒有數(shù)字上變化的優(yōu)秀經(jīng)理人可能被列為「放羊的孩子」 成本管理所面臨的困境 ? 會計部門主導(dǎo)的成本管理 ? 成本並不是由會計部門產(chǎn)生 ? 使用會計資訊所面臨的嚴(yán)重困境 ? 成本管理與會計制度劃上等號 會計部門主導(dǎo)的成本管理 ? 石松康男（ 1986）指出：「會計部門主導(dǎo)成本管理，通常是由會計部門單方面向相關(guān)部門佈達(dá)會計的專業(yè)用語，甚至還進(jìn)一步指示應(yīng)如何降低成本」。 。 成本管理與會計制度之比較 ? 成本管理的科學(xué)成分 ? 科學(xué)管理 ? 成本管理作為一門科學(xué) ? 會計制度的發(fā)展迷失 ? 「個別」與「整體」的差異 ? 「平均分?jǐn)偂古c「成本動因」的差異 ? 財務(wù)利潤與管理決策的迷失 ? 成本管理與財務(wù)報導(dǎo)的迷失 18 成本管理的科學(xué)成分 科學(xué)管理 ? Frederick W. Taylor 為其中的代表人物更有「科學(xué)管理」與「管理學(xué)之父」之稱。 ?流通業(yè)之成本計算 ? 流通業(yè)之發(fā)展 ? 流通業(yè)之 內(nèi)部管理系統(tǒng) ? 流通業(yè)者的績效衡量指標(biāo) 流通業(yè)之發(fā)展 ? 早在 19世紀(jì)末期，大型的配銷商（ LargeScale Distributor）與都市零售業(yè)（ Urban Retailing）已發(fā)展出與製造業(yè)全然不同的會計制度。 ? 現(xiàn)代成本管理應(yīng)該透過系統(tǒng)化的方式，整合「策略性規(guī)劃」與「營運(yùn)合理化」的思考，再根據(jù)成本管理三部曲，成本企劃、成本維持與成本改善，達(dá)成有效管理成本的目標(biāo) ? 成本管理必須有邏輯、有方法、有理論依據(jù)，在營運(yùn)過程中更需要有系統(tǒng)地事前蒐集資料與分析，才能提供有用的管理資訊，作為決策的依據(jù)