【正文】 致 謝本研究及學(xué)位論文是在我的導(dǎo)師孫長江老師的親切關(guān)懷和細心指導(dǎo)下完成的。此外，政府績效審計由于在轉(zhuǎn)型過程中，政府的內(nèi)外部環(huán)境還為得到解決，尤其是在沒有相關(guān)政府績效審計準則的指導(dǎo)，績效審計的基礎(chǔ)薄弱，表現(xiàn)在了財政預(yù)算體制的不規(guī)范、證據(jù)的收集困難、沒有統(tǒng)一的方法和手段以及評價標準難以確定。英國自撒切爾政府以來，行政改革的主導(dǎo)理念和基本思路沒有發(fā)生大的變化，改革具有較強的延續(xù)性和系統(tǒng)性，因而績效管理的策略和方法也不斷完善，效果顯著。政府績效審計的職能意識上的改變使得政府活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性成為社會關(guān)注焦點，績效審計理念深入人心，才能從根本上提高各方對績效審計的重視程度。(3)保證立法后績效審計的權(quán)威性，從立法上以維護績效審計的規(guī)范，從而以加強法制建設(shè)。政府績效評估的科學(xué)性、合理性是保證政府績效評估受到被評估對象及公眾支持的最重要因素，因此評估指標設(shè)計、評估手段的量化性、科學(xué)性和合理性要求很高。因此，總的來說，我國政府績效審計人力資源由于上述原因成為我國政府績效審計的瓶頸之一，從而阻礙了績效審計的發(fā)展。審計機關(guān)正職領(lǐng)導(dǎo)人由本級政府行政首長提名，本級人大常委員會決定任免，報上一級人民政府備案，副職領(lǐng)導(dǎo)人由本級人民政府任免，地方各級審計機關(guān)正職和副職領(lǐng)導(dǎo)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。(2)績效審計目標多項，操作性差從所選的每個項目來看，多數(shù)的審計目標都比較抽象也比較多，既有財務(wù)收支審計的目標也有效益性的目標，而效益性目標有包括了經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益等方面，多重綜合不利于操作。建議市、區(qū)環(huán)保和財政部門進一步加強和規(guī)范對基本建設(shè)支出預(yù)算編制不細化的管理，提高審批效率，加大投入力度，明確基本建設(shè)支出預(yù)算的使用。提出審計建議20萬多條，被采納15萬多條，為促進提高項目和資金效益發(fā)揮了積極作用。從20世紀60年代開始，西方國家紛紛從發(fā)展的高峰陷入了危機的深谷，面臨著政府財政危機，預(yù)算赤字，政府機構(gòu)日趨龐大臃腫，效率低下。另外，針對其他影響績效審計的外部環(huán)境，(彭華彰，周鐵銳，賀明明，2005)分析認為社會公眾的參與意識，社會民主意識的薄弱，對績效審計的認可程度低等均有影響。b．外部約束條件下的政府績效審計研究針對外部約束條件下的政府績效審計研究，一方面，我國大部分學(xué)者通過比較研究對政府績效審計在不同的國家發(fā)展的過程進行求同存異，從而分析我國政府績效審計的約束條件，從而為解決績效審計現(xiàn)狀中存在的問題提出一定的解決對策。英國國家審計署出版了《績效審計概要》、《英國政府經(jīng)濟效益審計》。Jacobs (1998), Pollitt (2003)還分別以新西蘭政府和對歐洲各個國家的績效審計開展作為研究對象，栓釋了績效審計角色的不斷變化 ，和與政策過程的關(guān)系，分析了政府績效審計的產(chǎn)生、發(fā)展和變化。③針對這些問題，提出改進政府績效審計發(fā)展的方法，達到擁有并發(fā)展成熟的目標。之前政府績效審計的最大特點是只注重企業(yè)的財務(wù)審計發(fā)生的有關(guān)問題，這是一種狹隘的績效審計。re two aspects about the current situations of perforce adult. On one hand, the role of performance audits still for truly responsibility information for decisionmaking。 on the spoon hand, as a kind of implementation in China, performance audit islikely of a kind of extrete conditions. The government of audit likely audit system, the laws, people resources 。從地方審計機關(guān)的發(fā)展上看，深圳審計局首先對其市屬醫(yī)院的設(shè)備采購和管理情況進行了績效審計，這是政府績效審計的開端(姚志蘭，2007)。（二）研究意義 從各國政府績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展我們很容易看出，開展績效審計是歷史的必然。審計總署通過對政府績效審計的角色的不斷改造，使其一方面為政府部門管理層提供獨立的檢查和咨詢服務(wù)，另一方面為議會提供專業(yè)的研究和咨詢服務(wù)。通過國外政府績效審計的實踐狀況以及理論研究發(fā)現(xiàn)，促進國外績效審計的發(fā)展的存在著以下幾個特征:第一，制定了《績效審計準則》，并且在法律上對績效審計有著一定的法律保障。另一方面，一些學(xué)者則是對績效審計在我國的實踐過程中所出現(xiàn)的問題總結(jié)分析，提出相應(yīng)的對策。特別是審計人員的分析判斷能力會影響了績效審計的效率和效果，因此要加強審計隊伍的建設(shè)(劉芳雨，文海濤，2005)，聘請社會上的專門機構(gòu)或者專業(yè)技術(shù)人員的協(xié)助，以確保政府績效審計的審計質(zhì)量和審計建設(shè)的有效性(宋迎春，2006)。同時，民眾民主意識、參與意識的增強，要求對傳統(tǒng)的官僚體制進行改革，“政府失敗論”開始占主導(dǎo)地位。（二）案例分析—我國浙江省政府績效審計情況1．浙江省財政廳2009年度財政資金安全與績效審計報告(1)背景資料 根據(jù)《中華人民共和國審計法》第二十七條規(guī)定，對浙江省財政廳2009年度財政資金安全與績效進行專項審計調(diào)查，為全面真實地了解掌握與審計調(diào)查事項有關(guān)的財政財務(wù)管理情況，并接受廣大干部群眾的監(jiān)督。（三）我國政府績效審計存在問題原因分析1．績效審計的法律制度建設(shè)滯后立法保障是確立績效審計的權(quán)威性與獨立性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是推進績效審計執(zhí)法工作的前提和基礎(chǔ)。因此，在這樣的民主法制還不夠健全的時候，公眾沒有辦法通過一些剛性的“合約”來約束政府職責(zé)的履行，倒是政府首長和審計組織之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系的剛性結(jié)合，使得更多的時候都是按照首長意識從而使得獨立性受到一定的影響，因而績效審計的資源也就相應(yīng)的得不到解決，從而制約了我國政府績效審計的發(fā)展。5．政府績效評估問題原因分析首先，政府績效評估制度還不規(guī)范。但一些地方簡單將量化等同于為評估指標隨意配置數(shù)值，等同于考核中的數(shù)值加、減，結(jié)果導(dǎo)致只是為了量化而量化，量化就是數(shù)字化等不當(dāng)做法。通過立法明確授予審計機關(guān)績效審計權(quán)限，可以在法律層面上引起審計機關(guān)足部實現(xiàn)財務(wù)審計為主轉(zhuǎn)向績效審計并重。2．審計機關(guān)做好自身的績效(1)培育基于績效的組織文化審計機關(guān)是政府組成部門，“圍繞中心，服務(wù)大局”是國家審計的指導(dǎo)方針，根據(jù)“提高效能”的要求，積極探索政府績效審計，提高財政資金的支出效益，促進行政效率的提升。美國的績效改進受到從尼克松到克林頓歷屆總統(tǒng)的支持和重視。這些存在的問題嚴重困擾著我國政府績效審計的進一步發(fā)展。他嚴肅的科學(xué)態(tài)度，嚴謹?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，深深地感染和激勵著我。本文存在的一些局限:在我國政府績效審計研究中需要更多的實務(wù)經(jīng)驗，而且由于對于政府績效審計本身的數(shù)據(jù)收集的困難，并沒有太多的數(shù)據(jù)進行佐證，所以缺乏實證上的研究，這也是一般規(guī)范論文所難以避免的局限。從整體上看績效審計面臨著缺乏法律依據(jù)、績效審計的需求不足、政府審計機關(guān)的職能定位不準確、審計人力資源素質(zhì)偏低等問題。英美國家的政府績效評估實際是一場來自上層的革命，主要是靠高層領(lǐng)導(dǎo)的大力提倡和推進。深圳市開展的“政府績效審計”，煙臺市推出的“社會承諾服務(wù)”，南京市開展的“萬人評議機關(guān)”等形式多樣的活動，在一定程度上推進各自政府改革。應(yīng)該明確政府績效審計在經(jīng)濟領(lǐng)域里的綜合經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法地位，或在有關(guān)法律條文里明確委托審計機關(guān)的綜合執(zhí)法的主體地位和資格。第四，政府績效評估手段的量化性、科學(xué)性和合理性不足。反觀發(fā)達國家審計關(guān)則非常重視人才的培養(yǎng)，都有一套培訓(xùn)制度，不斷提高人員素質(zhì)。履行職責(zé)所必需的經(jīng)費列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。在這樣的機制背景下，政府績效審計的項目選擇上必然存在一定的局限性，從而導(dǎo)致不可能出現(xiàn)本屆政府審計本屆政府的可能，即便有，也最終因為這樣那樣不方便的原因?qū)е鲁霈F(xiàn)走過場或者程序化傾向。從2003年到2008年，中國審計機關(guān)共開展了16萬多個績效審計調(diào)查項目，為國家增收節(jié)支459億元人民幣、挽回或避免損失405億元。另一方面官僚制的政府管理和公共服務(wù)必然是以低效率和平庸的作為代價，從而相應(yīng)的伴隨著道德風(fēng)險和逆向選擇行為。完善我國績效審計的規(guī)范體系以及轉(zhuǎn)變觀念(彭華彰等，2005)從而使得政府績效審計的規(guī)范化和法制化建設(shè)(厲國威，2006)。另一方面，用新公共管理運動去促進政府績效審計，促進“責(zé)任政府的改變”(陳駿，2006)，從而強調(diào)了績效審計發(fā)展的重要原因—管理科學(xué)的發(fā)展和國家行政改革(雷達，2004)。加拿大不僅制定了審計指南，還制定了用戶指南，并且已開發(fā)出一種理想的政府績效審計軟件—交互數(shù)據(jù)提取分析軟件(IDAE )。 Morgan, 2001)。本論文的研究目的主要涉及兩個方面:①我國政府績效審計的現(xiàn)狀和他存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因。另一方面導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)人貪污腐敗，從而使政府的信用降低。 關(guān)鍵詞：政府審計 績效審計 審計環(huán)境 績效評價 AbstractThe performance audit has bee the certain for the government audit system according to the sizely carried in by western country. Applying performance audit or not isused to fit the efficiency of government auditing. There39。auditing to the implementation success such to auditing methods, performance information, the audit notice, the Accountability System.Applying to the analysis to the reason above, and put forwards the proposals: Improve to laws or regulations to performance audit, establish and authority and reduce risks。再之后，全國很多機關(guān)開展了政府績效審計。改革開放之后，我國經(jīng)濟猛烈增長，政府公共開支的規(guī)模也在持續(xù)擴大，并且隨著計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的發(fā)展，逐步從直接參與經(jīng)濟管理轉(zhuǎn)變成為宏觀的控制，國家擁有的公共資源日益增加，責(zé)任也在加強。所扮演的角色至少要發(fā)揮以下幾種:(1)作為公共會計師，應(yīng)該提供旨在該井政府公共組織受托責(zé)任和透明度的報告。第二，政府績效審計的推動和發(fā)展，必然離不開其所處的社會經(jīng)濟環(huán)境。政府績效審計比較研究：將績效審計放在其所處的特定審計環(huán)境中研究，才能揭示績效審計發(fā)展的客觀規(guī)律(李金華，2005)。因此，綜上所述，對績效審計的研究在理論上均取得了積極成果，但是研究中仍然存在缺陷。新公共管理就是帶著“如何從傳統(tǒng)的官僚體制中去解脫出來，再造一個更具有代表性、回應(yīng)性和責(zé)任感的政府”這個問題從外部進行審視以選擇改革路徑。省財政廳核算管理的預(yù)算資金、預(yù)算外資金、專項資金、社保資金、財政周轉(zhuǎn)金出借、管理情況及財政資