【正文】 我也要感謝東北農(nóng)業(yè)大學(xué)的各位老師在我四年的大學(xué)生涯里給予我的諄諄教誨。完善績效審計(jì)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。不管“雙軌制”還是“審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬人大立法機(jī)構(gòu)”，都是為了保證了政府績效審計(jì)的獨(dú)立性。一方面準(zhǔn)確的收集信息，可以提高政府績效評(píng)估的準(zhǔn)確性和針對(duì)性，另外可以準(zhǔn)確地反映社會(huì)公眾對(duì)政府各類公共服務(wù)需要，可供績效指標(biāo)的選取和調(diào)整。因此，不能把政府績效看成是“洪水猛獸”，看成是對(duì)政府公務(wù)員的“緊箍咒”，而要看到改進(jìn)政府工作，改善與公眾之間關(guān)系，為政府的可持續(xù)執(zhí)政帶來合法性。或參照美國，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)立超然獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)驗(yàn)證審計(jì)機(jī)關(guān)績效信息的可信性。在這種文化中，政府工作人員相互指責(zé)，或指責(zé)外人，而不是對(duì)自己的行為承擔(dān)責(zé)任。這種工作流程、方法和觀念的革新主要體現(xiàn)在:從“權(quán)力政府”向“責(zé)任政府”的轉(zhuǎn)變和從“管制政府”向“服務(wù)政府”的轉(zhuǎn)變，目的不僅在于節(jié)約財(cái)政資金，更重要的是在于提高政府的施政效果和公共服務(wù)的績效，從而促進(jìn)政府績效審計(jì)的發(fā)展。目前的審計(jì)體制很大程度上阻礙了政府績效審計(jì)的發(fā)展，改革是必然的，也只有通過改革一方面使得政府公共權(quán)力受到制約走向透明化，使得政府職能的改變，做到真正的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。對(duì)于新的審計(jì)法規(guī)，應(yīng)該充分考慮到以下幾點(diǎn):(1)需要對(duì)現(xiàn)有的有關(guān)審計(jì)體制的法律法規(guī)進(jìn)行修改，徹底落實(shí)審計(jì)獨(dú)立性，保證審計(jì)公告實(shí)實(shí)在在的審計(jì)監(jiān)督權(quán)。政府審計(jì)所設(shè)定的法律法規(guī)應(yīng)該包含兩個(gè)層次:一是作為社會(huì)整體組成部分的法制建設(shè)，包括法律法規(guī)的健全性及公民守法的意識(shí)。換言之，政府績效評(píng)估主體單一，盡管在當(dāng)前進(jìn)行的績效評(píng)估中參與評(píng)估的主體很多，主要有上級(jí)政府、企業(yè)、部分專家，甚至有一部分新聞媒體和社會(huì)民眾也開始表現(xiàn)出參與政府績效評(píng)估的熱情來。在實(shí)施過程中，從評(píng)估指標(biāo)、評(píng)估程序、評(píng)估結(jié)果缺乏規(guī)范性。(2)人才培養(yǎng)機(jī)制不健全人力資本的可變性以及多樣性與專用性，決定了其增值主要取決于后天的教育和培訓(xùn)。二是“無力去做”，因此，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職能定位和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及政府審計(jì)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理的不明確或者缺失都有可能使得政府績效審計(jì)陷入發(fā)展緩慢的原因。國家審計(jì)署隸屬于國務(wù)院，地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)管理以上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)為主、組織管理以同級(jí)地方政府的領(lǐng)導(dǎo)為主的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。另一處是第二十五條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)應(yīng)該負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)督察”。雖然浙江省績效審計(jì)的重點(diǎn)從國有企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到了公共工程和專項(xiàng)使用資金上，績效審計(jì)也越來越注重向單一目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益等的延伸。(4)審計(jì)意見。(2)實(shí)施審計(jì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用詳細(xì)審計(jì)與抽樣審計(jì)相結(jié)合，就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)相結(jié)合的方法，采取實(shí)地觀察、聽取匯報(bào)等多種形式，查閱了被審計(jì)單位的報(bào)表、賬冊、會(huì)計(jì)憑證及其環(huán)保專項(xiàng)資金使用的有關(guān)條例、管理規(guī)定、實(shí)施辦法和實(shí)施細(xì)則。而地方機(jī)關(guān)也組織開展了一些績效審計(jì)的項(xiàng)目，2002年深圳市審計(jì)局率先對(duì)12家市屬醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備采購、大型醫(yī)療設(shè)備使用和管理情況進(jìn)行績效審計(jì)。20世紀(jì)80年代中期至90年代初是我國政府績效審計(jì)的萌芽時(shí)明，在國有企業(yè)每況愈下的客觀壓力下，審計(jì)機(jī)關(guān)積極開展了績效審計(jì)理論與試點(diǎn)的工作，提出了“從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，加以分析，落實(shí)到經(jīng)濟(jì)效益”，這也決定了當(dāng)時(shí)對(duì)效益審計(jì)一股側(cè)重于對(duì)企業(yè)的效益審計(jì)。2. 政府績效審計(jì)發(fā)展的理論基礎(chǔ)—新公共管理理論 “人性惡”的原罪思想是根溯于基督教，如孟德斯鳩所言，“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗(yàn)”，“要防止濫用權(quán)力，就必須以權(quán)力約束權(quán)力”。二是針對(duì)績效審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所存在的問題分析，作為審計(jì)主體的最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府績效審計(jì)本身的推動(dòng)扮演了很重要的角色，多數(shù)文獻(xiàn)忽視了審計(jì)機(jī)關(guān)的職能轉(zhuǎn)變對(duì)績效審計(jì)的推動(dòng)作用。幾乎所有的國內(nèi)績效審計(jì)的研究學(xué)者都認(rèn)為法律法規(guī)的薄弱是我國政府績效審計(jì)外部影響條件之一。既能表現(xiàn)出作為同一種事物所具備的共性，又在各種不同的環(huán)境下顯現(xiàn)出個(gè)性。因此，我國的大部分學(xué)者針對(duì)政府績效審計(jì)在我國的政府審計(jì)過程中更多的還是扮演著審計(jì)監(jiān)督職能，也就意味著政府績效審計(jì)職能只包含解除或確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并沒有形成一種服務(wù)意識(shí)，因而未能達(dá)到?jīng)Q策有用性(謝志華，2006)。因此，研究國外比較完善的政府績效審計(jì)的理論體系和實(shí)踐體系對(duì)我國政府績效審計(jì)體系的發(fā)展具有良好的借鑒作用。西方發(fā)達(dá)國家和地區(qū)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)的準(zhǔn)則指導(dǎo)也對(duì)促進(jìn)績效審計(jì)發(fā)展起到了關(guān)鍵的作用。(3)作為裁決者，對(duì)公共組織的行為合法性做出判斷。因此，分析產(chǎn)生的原因，研究績效審計(jì)的發(fā)展環(huán)境因素顯得尤為重要。因此，有必要對(duì)我國政府績效審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行透徹的分析，從而推動(dòng)績效審計(jì)的發(fā)展。從近幾年來看，隨著公民意識(shí)的迅速提高，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和地方審計(jì)部門都對(duì)政府績效審計(jì)進(jìn)行實(shí)踐和改革，取得了一定的成功。綜合我國的發(fā)展和實(shí)際情況來看，我國政府績效審計(jì)的發(fā)展階段還處于初級(jí)階段。荷蘭1976年通過法令授權(quán)荷蘭審計(jì)院開展績效審計(jì)。 to strength audit orange selfmonitoring nose performance management, improve to role and position inside government auditing himself building performance audit iea to ensure the quality and performance audit。另一方面，由于我國政府績效審計(jì)在實(shí)施的過程中受到許多約束條件的影響，在審計(jì)環(huán)境上例如審計(jì)制度、法律法規(guī)，審計(jì)實(shí)施過程中的方法、績效評(píng)價(jià)、審計(jì)公告等很多問題的存在。綜上所述，對(duì)我國政府績效審計(jì)問題的成因分析，本文提出了對(duì)改進(jìn)政府績效審計(jì)的建議。 government prepare auditing standards and guide the implementation?，F(xiàn)在世界上大部分國家都積極開展績效審計(jì)，西方國家績效審計(jì)已經(jīng)成熟，績效審計(jì)已經(jīng)成為了當(dāng)今社會(huì)的主流。 隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大家已經(jīng)不僅僅關(guān)注“取之于民，用之于民”，而是關(guān)心這些資金是否“用得合理，用得經(jīng)濟(jì)”。盡管我國的績效審計(jì)初級(jí)階段取得了一定的成績，但是我國政府績效審計(jì)在績效審計(jì)過程中仍然存在著太對(duì)問題。 目前，西方國家政府績效審計(jì)正全面的大幅度發(fā)展，對(duì)比之下，我國的績效審計(jì)的力度還是較弱。 一、政府績效審計(jì)文獻(xiàn)綜述和理論基礎(chǔ) (一)政府績效審計(jì)發(fā)展和對(duì)其的改進(jìn)對(duì)策 (1)國外政府績效審計(jì)的發(fā)展及其改進(jìn)對(duì)策 a．政府績效審計(jì)本身的角色和作用研究早期的會(huì)計(jì)文書，把績效審計(jì)是說成是傳統(tǒng)審計(jì)的一種遞延，強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)與鑒證能力，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，政府績效審計(jì)的作用也不僅僅只限于鑒證，Glynn amp。綜上所述，在政府組織中政府績效審計(jì)所演的角色不應(yīng)該只看作獨(dú)立的一種信息鑒證，應(yīng)該通過政府績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題和存在的缺點(diǎn)，將服務(wù)的理念和方法改進(jìn)，因此，作為報(bào)告的使用者不是過多地依賴績效審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督作用，而是堅(jiān)持績效審計(jì)過程與結(jié)果并重。歐美工業(yè)化國家各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)己對(duì)政府績效審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計(jì)報(bào)告等作了規(guī)定，并制定了審計(jì)指南，但各有所不同。(2)國內(nèi)政府績效審計(jì)的發(fā)展及其改進(jìn)對(duì)策我國績效審計(jì)的理論探索始于1982年。在少數(shù)的文獻(xiàn)中提出要在我國政府績效審計(jì)中引入新公共管理治理理念。政治環(huán)境可以包含對(duì)政府績效審計(jì)的審計(jì)體制、預(yù)算管理體制等的體制因素(程新生，陶能紅，2000)。因此，要加強(qiáng)績效審計(jì)的規(guī)范建設(shè)才能促進(jìn)我國政府績效審計(jì)的發(fā)展(張繼勛，2000。 （二）政府績效審計(jì)理論基礎(chǔ)1. 政府績效審計(jì)產(chǎn)生基礎(chǔ)—公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任同其他種類審計(jì)一樣，績效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論發(fā)展的高級(jí)階段。“人性惡”的假設(shè)引發(fā)了以權(quán)力制約權(quán)力、以制度控制權(quán)力的傳統(tǒng)的官僚體制，從而試圖去解決那些因?yàn)樗嚼脑蚨辉贋樯鐣?huì)公眾利益服務(wù)的問題。20世紀(jì)90年代以來，在一定程度上，發(fā)揮了國家審計(jì)在改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理的積極作用，促進(jìn)了被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高，但總的來說，這階段還是初步的，不全面的。如青島市開展的“麥島污水處理廠”績效審計(jì)。審計(jì)工作中得到了市、區(qū)財(cái)政、環(huán)保有關(guān)的單位的配合和支持，審計(jì)實(shí)施結(jié)果比較順利。對(duì)違規(guī)使用收費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目支出預(yù)算的問題，應(yīng)該總結(jié)分析原因，盡快制定整改措施，確保今后使用收費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目支出預(yù)算合法規(guī)范。一是根據(jù)免疫系統(tǒng)論的要求，把“同步審”目標(biāo)放到規(guī)范書記縣長權(quán)力運(yùn)行，保證權(quán)力正確使用上。但是，審計(jì)部門畢竟仍是與政策的決策者有著先天的聯(lián)系，注定了政府決策活動(dòng)本身對(duì)監(jiān)督難免有些“虎頭蛇尾”之嫌。這條其實(shí)是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)詳細(xì)的明確規(guī)定，是否納入績效審計(jì)的范圍還有待商榷。這種行政型管理體制下的審計(jì)組織領(lǐng)域是由政府首長、政府的所屬部門和單位以及審計(jì)組織所組成的。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)部門，與其他履行行政管理職能的部門處于同等地位，共同接受公眾的委托履行公共管理職責(zé)。而我國政府審計(jì)尚未實(shí)現(xiàn)職業(yè)化，或者說是類似職業(yè)化的運(yùn)作，不論是從管理還是政府審計(jì)人員的工作上看，政府審計(jì)更多的是一種機(jī)械的監(jiān)督而已。其次，政府績效評(píng)估重評(píng)比輕改進(jìn)。但是，在諸多評(píng)估主體中起主導(dǎo)作用的仍然是上級(jí)政府。二是法律對(duì)審計(jì)的保護(hù)與授權(quán)。其次，刪除《審計(jì)法》中關(guān)于審計(jì)公告的模糊性詞匯，比如將“可以”改成“必須”等模糊性詞匯，使審計(jì)公告成為一種法定的義務(wù)，而非權(quán)利。另一方面使人大制度得到進(jìn)一步完善以及預(yù)算監(jiān)督得到實(shí)質(zhì)性加強(qiáng)。因此，政府績效審計(jì)要貫徹以服務(wù)公眾和監(jiān)督建設(shè)為原則，審計(jì)的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)等設(shè)計(jì)要從為公民服務(wù)的立場出發(fā)，同時(shí)在績效審計(jì)過程中要有公民的廣泛參與，建設(shè)人民滿意的政府績效審計(jì)。固守本分，而不是盡力創(chuàng)新。（四）政府績效審計(jì)評(píng)估改進(jìn) (1)正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待政府績效評(píng)估。(2)建立科學(xué)的政府績效評(píng)估指標(biāo)體系。結(jié)論我國政府績效審計(jì)已經(jīng)走過了20多年，直到今天，我們?nèi)匀粵]有形成法律規(guī)范和實(shí)務(wù)操作性的準(zhǔn)則。(3)重視審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府績效審計(jì)的推動(dòng)作用。加大政府績效審計(jì)公開制度和和引入“問責(zé)制度”以及加強(qiáng)后續(xù)整改的跟蹤審計(jì)。感謝我的父母以及朋友，是他們默默無聞地支持和奉獻(xiàn)讓我能夠走到今天。在此，向?qū)O長江老師致以最誠摯的謝意。靈活運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法并要求不斷創(chuàng)新。(2)審計(jì)體制是影響任何審計(jì)開展最根本的因素，作為高層次的績效審計(jì)就更難以擺脫審計(jì)體制的制約，需要完善政府審計(jì)體制，改善績效審計(jì)體制環(huán)境。為確保客觀、公正、全面地開展政府績效評(píng)估工作，樹立評(píng)估的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，首先應(yīng)該建構(gòu)專門的評(píng)估組織機(jī)構(gòu)，統(tǒng)領(lǐng)各個(gè)政府部門的績效評(píng)估落實(shí)；其次，爭取立法部門支持通過有關(guān)政府績效評(píng)估方面的法案，從立法的角度去規(guī)范和引導(dǎo)政府績效評(píng)估；第三，規(guī)范政府各部門之間的信息交流與溝通機(jī)制。缺乏強(qiáng)大民意的壓力，沒有討好選民的動(dòng)力，因此政府績效在我國變成一個(gè)“自覺”行為，推不推行完全由一把手說了算。為確保所披露信息的真實(shí)準(zhǔn)確，審計(jì)機(jī)關(guān)可聘請外部獨(dú)立的第三方，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的績效信息認(rèn)證。官僚制組織文化會(huì)對(duì)績效管理的實(shí)施構(gòu)成阻礙。(戚嘯東，2008)審計(jì)機(jī)關(guān)不僅對(duì)被審計(jì)單位