【正文】 加快保險監(jiān)管會計準則的制定我國保險公司是根據(jù)1999年《保險公司會計制度》編制財務報告的，但根據(jù)其編制的財務報告并不能滿足監(jiān)管部門監(jiān)管的需要。為此，用于“初選”目的監(jiān)管指標系統(tǒng)不宜設置太多的指標。但將監(jiān)管指標管理辦法與法定償付能力要求寫入同一個文件后，各公司容易將二者理解為等同的“法定要求”。監(jiān)管指標的設置應圍繞著保險公司的風險構成。很自然的問題就是：中美的保險業(yè)發(fā)展程度相差甚遠，如此借鑒是否可行？具體地，有以下兩條意見特別尖銳：1. IRIS的直接目的是從美國幾千家保險公司中篩選出一些需要重點關注的公司進行深入分析，而我國目前只有幾十家公司運營，我們采用監(jiān)管指標的目的究竟是什么？2. 我國保險市場是以人保、國壽、太保、平保主導的，其它公司的市場份額很小，這與美國、歐洲等保險市場發(fā)達國家情況很不一樣，同一套監(jiān)管指標是否適用于所有的保險公司？筆者認為，這兩條看似消極的意見對發(fā)展現(xiàn)行監(jiān)管指標卻有很積極的意義。統(tǒng)計階段：根據(jù)年報中的關鍵財務數(shù)據(jù)，由計算機系統(tǒng)自動計算保險公司的各指標值并將計算結果與NAIC公布的各指標正常范圍對照。中國保監(jiān)會于1998年11月正式成立后，更加重視這項工作，先后推出過兩份比較正式的征求意見稿，即2001年1月頒布的“保監(jiān)發(fā)[2001]53號”和2002年11月頒發(fā)的“保監(jiān)辦函[2002]102號”。這兩套指標體系雖然不是法定指標，但它是對美國法定RBC報告的有力補充，自出臺以來，發(fā)揮了有效的監(jiān)管作用。FAST只是與IRIS系統(tǒng)配合使用的指標系統(tǒng)，并沒有取代IRIS系統(tǒng)，這是因為美國有4－5千家保險公司，NAIC以及各州的監(jiān)管部門不可能每年對每家公司都逐一用指標繁多的FAST進行檢查測算，這樣做的成本太高，也不實際。IRIS的目的是達到預警功能，即初步篩選出可能出現(xiàn)償付能力危機的保險公司，以便重點加強對這些公司的監(jiān)管，提高監(jiān)管資源的使用效率。四、 研制監(jiān)管指標的兩條思路建立監(jiān)管指標系統(tǒng)的目的是為了對保險公司的償付能力進行監(jiān)控和預警。基于以上判斷，筆者認為中國保監(jiān)會1號文件中的監(jiān)管指標系統(tǒng)還只是非常初步的。同樣的道理，對于起預警功能的監(jiān)管指標來說，研究和設置一些非量化或半量化的指標也許是有效的。這種研發(fā)是比較前沿的，事實上，從2001年起美國NAIC也采取了由公司提供原始數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動生成IRIS比率結果的方法。雖然該文件第十條規(guī)定“中國保監(jiān)會為評估償付能力指定的編報規(guī)則，是保險公司編報認可資產表、認可負債表和計算償付能力額度的唯一標準，不受會計制度、財務制度等其他部門規(guī)定的影響”，但是將保險監(jiān)管會計從保險公認會計獨立區(qū)分開來才能從根本上解決監(jiān)管信息的法定性問題。短期內這套監(jiān)管指標系統(tǒng)的主要目的應該是理解公司的實際情況，加強公司的風險意識，積累經驗數(shù)據(jù)，而不是用于“篩選”目的。此外，作為法定標準的最低償付能力額度應該是相對穩(wěn)定的，不宜一直變化；而監(jiān)管指標是預警用的，應當隨著環(huán)境的變化不斷變化，以保證其實際效用。以財產保險公司為例，美國評級機構A．M．Best 于1999年公布了一份特別調查報告，報告研究了美國從1969至1998年期間破產的640家財產保險公司及其破產的主要原因，其中有214家公司沒有明確的破產原因，其余426家公司的破產原因較為明確，列表如下：主要破產原因公司數(shù)目/426比例說 明1準備金不足14534％2增長過快 (定價過低)8620％3惡意違約4410％難以量化4高估資產399％5巨災損失368％6業(yè)務的重大轉變287％難以量化7不良關聯(lián)交易266％難以量化8再保險失敗225％表1：19691998美國財產保險公司破產原因統(tǒng)計一覽表基于以上實證經驗，就可以考慮如何設置反映“準備金不足”、“費率過低”、“高估資產”等一系列有針對性的指標。為了防患于未然，必須搶在主體數(shù)量大量增加之前著手建立償付能力預警監(jiān)管指標系統(tǒng)，以積累數(shù)據(jù)和經驗，滿足償付能力監(jiān)管需求。分析階段：對不符合一定標準（四個或更多的IRIS的比率超出了NAIC確定的“正常范圍”）的保險公司，從政府保險監(jiān)管部門抽調有經驗的財務檢查和分析人員組成專家小組，重新分析年報和IRIS比率。各公司按照要求于每年4月30日前向保監(jiān)會提供的償付能力報告和監(jiān)管指標報告，將會逐漸提供一些反饋信息，我們對此拭目以待。關鍵詞：償付能力、比率分析、監(jiān)管指標25 / 6一、 引 言保險公司償付能力監(jiān)管指標系統(tǒng)是對保險公司償付能力實行預警的一種重要方法，是對保險公司償付能力實行法定監(jiān)管模式的一種重要補充。IRIS系統(tǒng)是在1971年早期預警系統(tǒng)（Early Warning System）基礎上，于1974年逐步發(fā)展起來的一套比較完善的指標系統(tǒng)，并由NAIC推行實施。此外，指標及其正常范圍等指標系統(tǒng)要素，是以近期的一些瀕臨破產公司的經驗為基礎的，因而它們可能隨著環(huán)境的變化慢慢失效。對保險公司來說，筆者相信，1號文件的實施將有助于國有保險公司加快股份制改造的進程，促進各保險公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度和風險內控系統(tǒng)，如國內一些保險公司正