【正文】 第十一章 內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求第五十一條 企業(yè)自查 清理原有內(nèi)部控制制度，編制內(nèi)部控制制度清單； 組織專門機構(gòu)，對原有內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行總結(jié)、測試，指出存在的問題，提出解決辦法；根據(jù)《企業(yè)會計制度》修改或重新設置企業(yè)內(nèi)部控制制度；通過模擬方式，對重新設置的企業(yè)內(nèi)部控制制度進行測試， 根據(jù)測試結(jié)果，再次補充完善；編寫內(nèi)控設置及執(zhí)行情況報告，提交母公司及實施內(nèi)部控制審核的中介機構(gòu)。上述函證的內(nèi)容及標準，僅供參審所參考，具體情況由各事務所運用專業(yè)判，評估審計風險，確定重要性水平，組織企業(yè)實施函證程序。 所有者權(quán)益的清查重點在于資本到位情況；對產(chǎn)權(quán)歸屬不清或有爭議的，要重點登記，按規(guī)定程序重新界定。主要內(nèi)容包括：短期借款、應付及預收帳款、應付福利費、預提費用、長期借款、長期應付款以及帳外負債等。（三）中介機構(gòu)的清查了解工程項目的基本情況：開工時間、預計完工時間、資金規(guī)模等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應取得有關文件或公告等，屬于報廢工程應取得專業(yè)技術(shù)鑒定的文件。C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。 對財產(chǎn)清查中盤盈及以帳外資產(chǎn)購置的資產(chǎn)，也應按公司規(guī)定履行審批程序，而后進行申報處理。 （二）長期投資的損益確認及資產(chǎn)減值的計提 資產(chǎn)減值的計提條件及判斷標準 （1）有市價的長期投資按照“賬面價值與市價熟低”原則計價（包括股票、債券投資的判斷）： a、市價持續(xù)２年低于賬面價值，取得兩年市場價； b、該項投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告； C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計的會計報表； D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計的會計報表； E、被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關公告、清理整頓報告、法院裁定等。 第二十九條 長期投資的清查 一、長期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對其他單位的投資；其中對企業(yè)投資包括以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國內(nèi)外聯(lián)營、合資、獨資企業(yè)分得的紅利）等各類資產(chǎn)向國內(nèi)企業(yè)進行的各種形式的投資。 固定資產(chǎn)的修理及改良支出，若此次財產(chǎn)清查中企業(yè)已聘請中介機構(gòu)對其中的固定資產(chǎn)進行評估，其修理及改良支出價值已計入固定資產(chǎn)價值,此處賬面金額應并入固定資產(chǎn)。逾期的委貸應查明原因，必要時應進行函證。當存貨存在以下一項或若干項情形時，應當全額計提存貨跌價準備：（1） 已霉爛變質(zhì)的存貨；（2） 已過期且無轉(zhuǎn)化價值的存貨；（3） 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （4） 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（2）函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對，若存在差異應查明原因，并書面說明。（5）當債務人停產(chǎn)、停業(yè)，應取得其上級主管部門有關該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復或決議、近兩年經(jīng)審計的會計報表、納稅申報表及能證明該企業(yè)已停止營業(yè)的資料；（6）債務人連續(xù)兩年未通過年檢，應取得相關公告及證明資料。（2）對于銀行存款中掛帳的存于金融、非金融機構(gòu)的長期未收回的款項，應查明原因，分析可回收性，如有明顯證據(jù)表明為無法收回的款項，應比照應收款項的處理方法確認清查損失。（9）在財產(chǎn)清查的同時，企業(yè)應對因管理需要而設置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設立及執(zhí)行情況（此項祥見第十一章）；第九章 審計工作程序 第十六條 財產(chǎn)清查的審計工作程序 了解中遠集團的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、公司內(nèi)部控制制度的設計、執(zhí)行等基本情況；了解集團財產(chǎn)清查的初步設計方案； 根據(jù)了解的情況，從審計角度對集團財產(chǎn)清查的初步設計方案提出意見，并參與方案的修改、制定； 根據(jù)集團財產(chǎn)清查的方案，結(jié)合集團的具體情況，制定審計的總體計劃和具體工作方案； 與集團共同討論審計工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會計政策的制定及執(zhí)行情況的問題，在保證滿足此次財產(chǎn)清查需要的前提下，還應考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問題； 根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案； 提供財產(chǎn)清查明細表版本及財產(chǎn)清查報告格式，與集團共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本； 通過中遠集團與參加財產(chǎn)清查的其他中介機構(gòu)進行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標準，提出工作要求；培訓財產(chǎn)清查單位財務工作人員，提出財產(chǎn)清查工作要求；發(fā)放財產(chǎn)清查明細表（電子板），講解填寫規(guī)范；要求企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)完成自查，搜集、補充、完善資產(chǎn)損失證據(jù)；根據(jù)清查結(jié)果，填制資產(chǎn)清查明細表、待處理資產(chǎn)損失明細表，并按本方案的要求準備好相關資料； 進入現(xiàn)場審計，對企業(yè)的自查結(jié)果進行審計、確認。 第九條 財產(chǎn)清查的作用一、摸清中遠集團的“家底”，解決不良資產(chǎn)長期掛帳等問題，全面掌握中遠集團內(nèi)部資產(chǎn)的真實分布、存量、結(jié)構(gòu)和使用效益等情況，甩掉包袱，加強企業(yè)的競爭能力。第三條 財產(chǎn)清查工作將按照“適度規(guī)模、重點跟蹤”的指導方針，采取“充分準備、統(tǒng)一部署、集中力量、分步實施”的工作原則進行。第五章 財產(chǎn)清查的法規(guī)依據(jù)第十一條 財產(chǎn)清查工作中企業(yè)及中介機構(gòu)應依據(jù)下列法規(guī)執(zhí)行（不限于）：《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》、《運輸企業(yè)財務制度》及相關行業(yè)會計制度、財務制度等；《企業(yè)會計制度》；《國有企業(yè)申請執(zhí)行企業(yè)會計制度的程序及報送材料的規(guī)定》（財會[2001]44號）；《財政部關于國有企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度有關財務政策問題的通知》（財會[2002]310號）；財政部關于印發(fā)《貫徹實施企業(yè)會計制度有關政策銜接問題的規(guī)定》的通知（財會[2001]17號）；財政部關于印發(fā)《實施企業(yè)會計制度及其相關準則問題解答》的通知（財會[2001]43號）；財政部關于印發(fā)《企業(yè)會計制度實施范圍有關問題規(guī)定》的通知（財會[2001]11號）財政部關于印發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》的通知（財會[2001]41號）； 《中國注冊會計師獨立審計準則》；中國注冊會計師協(xié)會關于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導意見》的通知（會協(xié)[2002]41號）；1《中華人民共和國公司法》；1《中華人民共和國會計法》；1《企業(yè)財務會計報告條例》；1《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》。本方案清查要求、損失確認標準如與財政部日后頒布的相關規(guī)定不符，以財政部頒布的規(guī)定為依據(jù)。以下清查內(nèi)容如未特別標注“中介機構(gòu)”的，均為對企業(yè)自查的要求。（10）由于意外事故、貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強制執(zhí)行等其他因素造成的損失，應提供相關依據(jù)，如交通、公安、司法、保險文書、事故報告、處理決定等。 （5）其他發(fā)生實質(zhì)性損失的存貨，應在取得相關證據(jù)情況下確認資產(chǎn)損失。 特別提示：船存燃油的清查①企業(yè)對船存燃油的清查a、各被清查企業(yè)所屬船舶，應提供距離財產(chǎn)清查基準日最近的已完航次的燃油消耗報告，上報公司存貨管理部門及財務部門，由各部門根據(jù)管理權(quán)限，核對燃油數(shù)量，查找差異原因，并書面說明；B、依據(jù)確定的存貨數(shù)量，按照存貨計價方法確定燃油金額。（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴重虧損，雖賬面沒有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒、沒收、抵押。對已入帳無形資產(chǎn)的清查（1）逐項清查、核實無形資產(chǎn)的入帳依據(jù)、金額。四、對股票投資的清查盤點投資憑證，編制盤點表，將其與帳面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準日市值，與帳面投資成本核對，預計減值損失。 （3）以上形成的財產(chǎn)損失列入“按照新會計制度預計的損失”項目。 借出的固定資產(chǎn)，要認真清理，清理結(jié)果與對方核對，取得一致，完善相關手續(xù)。如已全額計提減值準備，在此次財產(chǎn)清查中，應將原資產(chǎn)價值和已計提的減值準備對沖，做好帳務處理工作。確定轉(zhuǎn)銷的合規(guī)性、轉(zhuǎn)銷損益的正確性，清理長期掛帳項目。 第三十八條 預提費用的清查（一） 清查內(nèi)容取得預提費用依據(jù)，檢查預提費用計提是否符合規(guī)定、金額是否正確； 檢查預提費用是否按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，查明未按規(guī)定轉(zhuǎn)銷的原因，將應轉(zhuǎn)與未轉(zhuǎn)的差額列入清查損失（收益）；對兩年以上尚未轉(zhuǎn)銷的預提費用，應查明原因，如確屬無法轉(zhuǎn)銷或有明顯證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的，按公司管理程序?qū)徟幚?；根?jù)上述清查結(jié)果，編制“預提費用清查明細表”。根據(jù)第1條規(guī)定沖減“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”后如有剩余的公益金、盈余公積金，可以用于彌補“按照新會計制度預計的損失”，但經(jīng)營資質(zhì)條件對凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，應當以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需經(jīng)資產(chǎn)為限。第四十九條 損失證據(jù)的法律效力問題（一）財產(chǎn)清查工作的難點主要在于損失證據(jù)的索取。（三）審核程序 了解企業(yè)基本情況，發(fā)放企業(yè)基本情況調(diào)查表 取得企業(yè)內(nèi)部控制資料，包括：（1） 企業(yè)原有內(nèi)部控制制度文書及清單；（2） 修改后內(nèi)部控制制度文書及清單；（3） 內(nèi)部控制制度設置及執(zhí)行情況報告； 實施調(diào)查問卷，匯總、分析調(diào)查結(jié)果，并將其于企業(yè)的內(nèi)部控制制度設置情況進行對比，分析內(nèi)部控制設置的合理性；召開座談會或現(xiàn)場觀察、調(diào)查等方式，了解內(nèi)部控制設置及執(zhí)行情況；采用穿行測試的方法，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性進行審核；通過上述分析、測試，指出企業(yè)內(nèi)部控制設置及執(zhí)行中存在的問題及原因，提出改進建議。 函證、催收證明，對于三年以上未能收回的款項，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應盡量尋找以前不同年度的。 第四十四條 會計差錯更正 財產(chǎn)清查中的會計差錯更正，應按相關會計準則進行調(diào)整，由此形成的損益，列入“按原會計制度清查的資產(chǎn)損失”項目。 根據(jù)清查結(jié)果編制“其他流動資產(chǎn)清查明細表”。 一、比照應收賬款、預付賬款等債權(quán)科目的清查方法進行。 對于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認、減值準備的計提，比照存貨進行。 （2）中介機構(gòu)的清查 ①按照固定資產(chǎn)明細清單所列示的船舶名稱向船舶管理部索要由中國船級社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，船舶投入運營批復，以證明該船舶的所有權(quán)歸屬； ②向企業(yè)索取基準日的船舶動態(tài)表、營運記錄等資料，以證明基準日該船舶確實由該企業(yè)在支配； ③有船舶所有權(quán)證書但在船舶動態(tài)表、營運記錄等資料沒有顯示運營記錄的應逐條船了解原因，并取得相應可以證明該船存在的證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；④若沒有所有權(quán)證書，但船舶動態(tài)表、營運記錄中存在該船的營運記錄，應逐條了解原因，并獲取相應的證據(jù)。二、 固定資產(chǎn)的清查內(nèi)容企業(yè)應對船舶、房屋、建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進行全面清查、盤點，編制資產(chǎn)盤點表。由此形成的損益計入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。無形資產(chǎn)可收回金額的確定無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項金額中的較大者：a、無形資產(chǎn)銷售凈價，即銷售價格減去因出售所發(fā)生的律師費和其他相關稅費的余額。 按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應攤與實攤差額的原因，編制差額情況說明，取得相關資料，確認資產(chǎn)損失。對中介機構(gòu)審查該科目的提示：航運企業(yè)報表項目—待攤費用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計中首先應確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。 （3）由于環(huán)?；蛘咝栽颍摯尕泴儆谖磥硖蕴a(chǎn)品，且市場價格已經(jīng)低于賬面價格時；依據(jù)市價。按以上方法計提壞賬準備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會計制度預計的損失”項目。 第二十三條 各項應收和預付帳款的清查 清查內(nèi)容（1） 逐筆核對各類應收、預付的原始資料，確認其真實性；（2） 將應收款按帳齡歸集，分析可回收性；（3） 對大額的應收和預付款余額與對方單位函證核對，取得對方確認函，對有爭議的債權(quán)應認真清理、查證、核實，重新明確債權(quán)關系；（4） 集團內(nèi)部的應收、應付帳款（含中遠集團總公司與各子公司之間的內(nèi)部應收、應付帳款）也應認真清理核對，債權(quán)人應當取得債務人的確認函；（5） 根據(jù)取得的資料確認資產(chǎn)損失。第二十一條 貨幣資金的清查貨幣資金清查的內(nèi)容包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。第十四條 財產(chǎn)清查的方法企業(yè)自查。四、對已停工、停產(chǎn)的企業(yè)單位，作為財產(chǎn)清查基本單位統(tǒng)計，由負責合并其報表的母公司組織清查事宜。三、在工商行政管理部門登記并領取營業(yè)執(zhí)照但不具有法人資格的經(jīng)營實體或單位，由于不具備財產(chǎn)清查基本單位條件，其財產(chǎn)清查工作由其具有法人資格的主辦單位組織進行，不作為財產(chǎn)清查基本單位統(tǒng)計。第七章、財產(chǎn)清查的方法和步驟第十三條 財產(chǎn)清查的步驟財產(chǎn)清查的步驟分為企業(yè)自查和中介機構(gòu)審計兩個步驟。第二十條 流動資產(chǎn)的清查 流動資產(chǎn)的清查包括：貨幣資金、短期投資、應收預付款項、存貨、待攤費用等。根據(jù)上述清查結(jié)果，填制“短期投資財產(chǎn)清查明細表”， 若存在申請報批的財產(chǎn)損失，應同時填列“待處理資產(chǎn)損失明細表”、“短期投資跌價準備清查明細表”。 計提標準 計提比例% 1年以內(nèi) 5 1—2年