【正文】 B公司在期末編制將C公司納入合并范圍的會計報表，然后A公司編制將B公司納入合并范圍的會計報表，對持有C公司15%的股權(quán)，模擬調(diào)整時應(yīng)確認投資收益30萬元（200*15%），同時調(diào)整長期股權(quán)投資報表數(shù)，通過B公司間接持有的60%的股權(quán)，在合并B公司時已經(jīng)進行了抵銷。對子公司B投資收益的計算，應(yīng)該以B公司合并報表的利潤為基礎(chǔ)，在編制合并報表時按權(quán)益法進行模擬調(diào)整長期股權(quán)投資和投資收益，即調(diào)表不調(diào)賬，賬面仍然按成本法進行核算。從新準則對合并報表范圍的變化的規(guī)定來看，將設(shè)立在國外且外匯匯出受到限制的子公司納入合并范圍。具體地說，合并會計報表是為了反映合并主體所控制的資源。該理論認為，合并會計報表是母公司會計報表的擴展，其編報的目的是從母公司的角度出發(fā)，為母公司股東的利益服務(wù)。但在實際操作中，有些細節(jié)問題上仍然是仁者見仁智者見智，存在很多分岐。（4）從計價基礎(chǔ)上看，實體理論可克服雙重計價標準的缺陷。而按照新準則第十六規(guī)定：子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示；新準則第二十條規(guī)定：子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益”項目列示。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。由B公司先將C公司納入合并范圍，編制以B公司為母公司的合計會計報表。⑤由A公司進行合并報表的編制，按照交叉收益建立的聯(lián)立方程組求得的投資收益進行模擬調(diào)整報表，然后進行抵銷。順序法先編制子公司的合并報表，再編制母公司的合并報表；同步法不編制子公司的合并報表，而是直接將隸屬于母公司的子公司個別會計報表放在一起編制總的合并報表。其未確認的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表時可以在合并會計報表的“未分配利潤”項目上增設(shè)“未確認的投資損失”項目；同時，在利潤表的“少數(shù)股東損益”項目下反映，這兩個項目反映母公司未確認子公司的投資虧損額。更重要的是，完全合并法因?qū)ψ庸镜娜抠Y產(chǎn)、負債升（貶）值及商譽進行合并，事實上采用單一的屬性（相當(dāng)于公允價值）對子公司的全部資產(chǎn)、負債進行計價，彌補了比例合并法對子公司的資產(chǎn)和負債進行雙重計價的局限。（2）從少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)認定上看，實體理論與我國報表要素的定義相吻合。新發(fā)布的《企業(yè)會計準則第33號—合并財務(wù)報表》（以下簡稱新準則）主要就合并范圍、合并方法和相關(guān)信息的披露做出了規(guī)定，并進一步與國際會計準則接軌。(3)實體理論(Eeonomie Entity Theory)。同樣地，在合并利潤表上，也應(yīng)當(dāng)將子公司的全部收入、費用及凈收益合并。但是，在新準則中根據(jù)控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明，無論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范圍，從而使得合并報表是對由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團經(jīng)營成果和財務(wù)狀況信息的真實反映。圖例⑤中，A公司投資子公司B，但B公司又對A公司進行了投資，在本文中稱之為交叉持股。而國際慣例做法是60％*30％＋30％=48%，并不將其納入A公司的合并范圍。在“長期股權(quán)投資—C公司”采用成本法核算。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及對聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。由于存在控制與被控制的關(guān)系，母子公司在資產(chǎn)的運用、經(jīng)營和財務(wù)決策上便成為獨立于其終