淺談企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理(專業(yè)版)
【正文】 A公司的股票在兼并前一段時(shí)間以每股3～，考慮到A公司增發(fā)股份多可能導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下落及支付發(fā)行費(fèi)用等因素。權(quán)益聯(lián)合法（Pooling of Interests Method，在英國(guó)為Merger Accounting），是用來處理權(quán)益聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)并購(gòu)的一種會(huì)計(jì)方法。但是實(shí)踐中，許多企業(yè)管理層會(huì)積極籌劃使企業(yè)合并符合上述標(biāo)準(zhǔn)，因此，靈活空間仍然很大。1957 年頒布的ARB ：商業(yè)合并，進(jìn)一步論述了購(gòu)買法與權(quán)益聯(lián)合法之間的差異以及采用購(gòu)買法或權(quán)益聯(lián)合法標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)考慮的因素，該文件規(guī)定禁止企業(yè)對(duì)商譽(yù)的一次性沖銷，從而企業(yè)為了避免使用購(gòu)買法可能產(chǎn)生的商譽(yù)以及對(duì)自身未來會(huì)計(jì)報(bào)告收益的影響，在選擇會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，往往更傾向于權(quán)益聯(lián)合法。購(gòu)買，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（購(gòu)買企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制權(quán)的企業(yè)合并。例如在贊成采用購(gòu)買法的人看來，該法易于反映并購(gòu)業(yè)務(wù)作為產(chǎn)權(quán)交易的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，且符合傳統(tǒng)的歷史成本原則，即購(gòu)買資產(chǎn)按購(gòu)買價(jià)格入賬；另一部分人士則攻擊道，由于股票價(jià)格以及可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值實(shí)際上往往難以客觀確定，采用該方法得出的財(cái)務(wù)信息不一定可靠。② A 公司兼并B 公司的會(huì)計(jì)分錄為借: 銀行存款 210,000應(yīng)收賬款（凈值） 170,000存貨 280,000固定資產(chǎn)（凈值） 1940,000無形資產(chǎn)——專利權(quán) 20,000——商譽(yù) 216,036應(yīng)付債券—債券折價(jià) 105,964貸: 股本 915,000資本公積 1,647,000應(yīng)付賬款 320,000應(yīng)付債券—債券面值 760,000（2）權(quán)益聯(lián)合法的賬務(wù)實(shí)例仍以上例資料為例，A 公司發(fā)行面值1元的普通股15000股兼并B公司，A公司通過交換股票實(shí)現(xiàn)兼并的會(huì)計(jì)分錄編制如下:借:銀行存款 210,000應(yīng)收賬款 190,000存貨 200,000固定資產(chǎn)（凈值） 1,260,000無形資產(chǎn)——專利權(quán) 180,000資本公積（A 公司） 65,000貸:應(yīng)付賬款 320,000應(yīng)付債券 760,000股本（6100003/21）
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