【正文】 l 收入——營業(yè)收入，無余額。決策方針指導(dǎo)分析并記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)決策方針會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生了嗎？如果該事件能夠影響公司的財(cái)務(wù)狀況并且能夠被可靠的記錄——是上述兩個(gè)條件只要有一個(gè)不滿足——否在哪里記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)？在分錄帳中記錄，這是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的序時(shí)記錄對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都應(yīng)該記錄什么內(nèi)容？該事項(xiàng)引起的帳戶金額的增減額。這種四欄式的格式在最右邊的兩欄中保持了一種動(dòng)態(tài)的余額。會(huì)計(jì)科目數(shù)量很多的公司通常使用冗式科目編號(hào)。最后的余額就差了600美元而無法平衡。編制這個(gè)列表就是為了驗(yàn)證借方總金額與貸方總金額是否相等，以檢驗(yàn)帳戶余額的正確性。如果貸方金額總額較大，就有貸方余額，如上面的應(yīng)付帳款。分錄帳：現(xiàn)金 22000土地 22000出售土地，取得現(xiàn)金。這項(xiàng)交易增加了應(yīng)收帳款這項(xiàng)資產(chǎn)，需要借記應(yīng)收帳款；交易同樣也增加了營業(yè)收入，為了記錄其增加額，貸記營業(yè)收入。分錄帳：現(xiàn)金 50000普通股 50000發(fā)行普通股。例如，現(xiàn)金余額顯示了公司有多少現(xiàn)金，應(yīng)收帳款的余額顯示了公司可以從客戶處收回的金額，應(yīng)付帳款的余額說明了公司因?yàn)橘d購欠了供應(yīng)商多少貨款，等等。下面，讓我們運(yùn)用五步法來記錄?？章眯泄镜牡谝还P業(yè)務(wù)——收到50000美元現(xiàn)金并發(fā)行普通股。圖表25 會(huì)計(jì)等式的擴(kuò)展資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益+普通股+留存收益股利+收入費(fèi)用資產(chǎn)=負(fù)債留存收益表收益表+所有者權(quán)益←普通股+留存收益股利+（收入費(fèi)用）現(xiàn)在我們就可以像圖表26那樣在最終的表格里表示借貸規(guī)則了。你可以回到前面看一下我們已經(jīng)編好的報(bào)表以作溫習(xí)。如圖表23所示：圖表23 會(huì)計(jì)等式和借貸規(guī)則會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益借貸規(guī)則 借 貸 借 貸 借 貸 + — + — + —現(xiàn)在的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，計(jì)算機(jī)根據(jù)賬戶類型把借方和貸方解釋為增加或減少。比如，現(xiàn)金賬戶可以如下表示：現(xiàn)金左邊 右邊借方 貸方賬戶的左邊叫做借方（Debit），右邊叫做貸方（Credit）。（h）按照成本價(jià)5000美元出售一小塊土地。e. Cassell Researchers支付了它在業(yè)務(wù)b中所欠款項(xiàng)中的100美元。2. 留存收益表從留存收益的余額開始編制（這對(duì)一個(gè)新公司來說是零），加上本期的凈收益，減去股利，就得到了最后的留存收益余額。（2）支付40000美元購買土地。這項(xiàng)交易對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額12400300050040000100500005800（9）+10001000400400余額13400200050040000100500005800總計(jì)55900總計(jì)55900與前一項(xiàng)交易相比，總資產(chǎn)沒有變化。（在會(huì)計(jì)上，我們說?？展具M(jìn)行了信用銷售或者賒銷。所以，?？展粳F(xiàn)在不必報(bào)告收益表。里昂（Gary Lyons）和莫尼卡發(fā)放股利是可選方案，但不是必需的，這要由公司董事會(huì)決定。這種購買方式被稱為“賒購”。存貨：百事公司（PepsiCo）最重要的資產(chǎn)是它的存貨——公司銷售給客戶的飲料和方便食品。第二章和第三章講述了生成財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理過程。FritoLay是怎樣取得這一卓越成就的？該公司的信息系統(tǒng)是全世界最復(fù)雜的系統(tǒng)之一，他們的銷售人員攜帶著有著驚人運(yùn)算能力的便攜式電腦。會(huì)計(jì)中最基本的總結(jié)方法是帳戶，它詳細(xì)的記錄了一定時(shí)間內(nèi)某一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債或股東（或所有者）權(quán)益的變化。設(shè)備，家具與附屬物：企業(yè)使用單獨(dú)的資產(chǎn)帳戶來反映各種類型的設(shè)備——例如辦公設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備，存儲(chǔ)設(shè)備。普通股：普通股帳戶顯示了所有者對(duì)公司的投資情況。對(duì)于每一種費(fèi)用，企業(yè)都需要一個(gè)不同的帳戶來反映，例如銷售成本，工資費(fèi)用，租金費(fèi)用，廣告費(fèi)用，公用事業(yè)費(fèi)用。再交易的最右邊，我們寫上了“向所有者發(fā)行普通股”，是用來說明所有者權(quán)益增加50000的原因。這項(xiàng)交易同時(shí)增加了資產(chǎn)和負(fù)債，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備土地應(yīng)付帳款普通股余額10000+50000向所有者發(fā)行普通股+50040000+50050000余額100005004000050050000總計(jì)50500總計(jì)50500受影響的資產(chǎn)是辦公設(shè)備，產(chǎn)生的負(fù)債是一項(xiàng)應(yīng)付帳款。這是里昂家庭這個(gè)實(shí)體的交易，但不是公司這個(gè)實(shí)體的交易。研究這張表格時(shí)，要注意，每一筆交易都保持了下面的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益該表業(yè)提供了海空公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要用到的數(shù)據(jù)：l 現(xiàn)金流量表中需要用到的數(shù)據(jù)都放在現(xiàn)金賬戶下，現(xiàn)金收款顯示為現(xiàn)金的增加，支付款項(xiàng)顯示為現(xiàn)金減少。（11）宣布并向所有者支付股利2100美元。正因?yàn)檫@個(gè)原因，會(huì)計(jì)人員使用一種稱為復(fù)式記賬法的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（b）賒購350美元的辦公設(shè)備?？紤]用現(xiàn)金購入一項(xiàng)存貨的情況。資產(chǎn)的減少在賬戶的右邊（貸方）記錄。里昂和莫尼卡這筆交易增加了辦公設(shè)備這項(xiàng)資產(chǎn)和應(yīng)付賬款這項(xiàng)負(fù)債。分錄帳的處理順序可以分成以下五步：1. 根據(jù)原始單據(jù)確認(rèn)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，原始單據(jù)可以使銀行存款單，銷售發(fā)票，以及支票存根等。第五步：會(huì)計(jì)分錄如下：日期帳戶和摘要借方貸方4月2日（a）現(xiàn)金（b）50000（d） 普通股（c）50000（e）發(fā)行普通股（f）一個(gè)完整的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該包含以下內(nèi)容：a. 交易日期b. 借方帳戶名稱（從左端直接頂格書寫）c. 貸方帳戶名稱（要縮進(jìn)書寫）以及以下金額：d. 借方（左邊）e. 貸方（右邊）f. 關(guān)于該筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)簡短說明（書寫時(shí)不需要縮進(jìn)）在分析一項(xiàng)交易時(shí)，首先需要查明它對(duì)于現(xiàn)金的影響（如果有的話），現(xiàn)金是增加了還是減少了？然后再找出它對(duì)其他帳戶的影響。第二部分 過賬 現(xiàn)金 普通股 50000 50000圖表27 分類賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）許多單個(gè)的資產(chǎn)帳戶許多單個(gè)的負(fù)債帳戶分類賬所有單獨(dú)的帳戶總合在一起構(gòu)成了公司的分類賬許多單個(gè)的所有者權(quán)益帳戶現(xiàn)金應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款圖表27 分類賬（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益）交易發(fā)生 制作原始憑證 對(duì)交易進(jìn)行分析 在分錄帳中記錄交易 過賬會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流：將理論運(yùn)用于實(shí)踐上面的圖表29總結(jié)了從公司交易到分類賬這個(gè)過程中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。這項(xiàng)賒購增加了辦公設(shè)備這項(xiàng)資產(chǎn)，為了記錄這種增加，需要借記辦公設(shè)備；賒購?fù)瑯右苍黾恿藨?yīng)付帳款，為了記錄其增加額，需要貸記應(yīng)付帳款。檢查點(diǎn)27會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益400400+0分類帳戶： 現(xiàn)金 應(yīng)付帳款 （1）50000 （2）40000 （7） 400 （3）500 （4） 5500 （6） 2700 （7） 4008. 交易分析：里昂改建了他們的私人住宅。過賬后的帳戶上面的圖表210顯示了在將前面的交易中的金額都過賬至分類帳之后，分類賬的帳戶會(huì)是什么樣子。你的會(huì)計(jì)人員不在你身邊，而你可用的會(huì)計(jì)記錄又只有這一份試算表。2. 檢查分錄帳，察看借方總金額與貸方總金額的差額。檢查點(diǎn)211科目表我們知道，分類帳包含了企業(yè)的科目，這些科目的可以分成以下幾大類：1. 資產(chǎn)負(fù)債表科目：資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益。例如，現(xiàn)金和其他資產(chǎn)通常都是有借方余額（借方為正，貸方為負(fù)），資產(chǎn)的正常余額就是在帳戶的借方。以后你會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)得越多，你在企業(yè)中制定決策時(shí)就越得心應(yīng)手。g. 用現(xiàn)金支付以下費(fèi)用：工資3000美元，租金1500美元，利息400美元。6. 假設(shè)Calderon計(jì)算機(jī)服務(wù)中心的經(jīng)營者請(qǐng)你投資5000美元購買公司的股票，你將怎樣決定？根據(jù)收益表和試算表說明你的理由。e. 向客戶提供服務(wù)，取得收入2600美元但未收現(xiàn)。報(bào)表是人們最關(guān)心的東西，他們正是從這里找到想要的信息以支持自己的決策。帳戶的正常余額帳戶的正常余額（normal balance）位于借方或貸方的一側(cè)，就是該帳戶金額增加時(shí)記錄的那個(gè)方向。18900除以9得到2100，這就是股利的正確金額。然后采取以下步驟中的一部或幾步：1. 在試算表中查找是否有遺漏的帳戶。假設(shè)你是投資者之一的莫尼卡會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益股利210002100分類帳戶： 現(xiàn)金 股利 （1）50000 （2）40000 （11）2100 （4） 5500 （6） 2700 （9） 1000 （7） 400 （10）22000 （11）2100圖表210 海空旅行公司過賬后的分類賬資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)付帳款普通股股利（1）50000（2）40000（7）400（3）500（1）50000（11）2100（4） 5500（6） 2700余額100余額50000余額 2100（9） 1000（7） 400（10）22000（11）2100收入租金余額33300（4）5500（6）1100（5）3000余額 1100應(yīng)收帳款余額 8500（5）3000（9）1000工資費(fèi)用余額 2000（6） 1200余額 1200辦公設(shè)備（3）500總務(wù)費(fèi)用余額 500（6） 400余額 400土地（4）40000（10）22000余額 18000過到分類賬中的每一筆分錄都按照交易日期或交易序號(hào)被加上索引，這樣，就都可以對(duì)分錄帳中的任何交易追蹤至分類賬，如果需要的話，還可以在追蹤回到分錄帳。這項(xiàng)付款減少了現(xiàn)金資產(chǎn)，所以要貸記現(xiàn)金；付款同樣也減少了應(yīng)付帳款這項(xiàng)負(fù)債，為了記錄其減少額，需要借記應(yīng)付帳款。分錄帳：土地 40000現(xiàn)金 40000支付現(xiàn)金購買土地。圖表28說明了?？章眯泄镜牡谝还P接受投資的業(yè)務(wù)是怎樣被過入分類賬中的。第三步：現(xiàn)金和普通股帳戶都增加50000美元。但是，這種記賬方法并不實(shí)用，因?yàn)樗鼪]有為每一筆業(yè)務(wù)留下一個(gè)清晰地記錄。交易3賒購500美元的辦公設(shè)備。為了說明圖表23所要表達(dá)的思想，讓我們重新考慮我們?cè)诤？章眯泄镜睦又械牡匾还P交易。對(duì)于一個(gè)給定的賬戶，所有的增加都記在一邊，減少則記在另一邊。這項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)增加了公司的現(xiàn)金和普通股賬戶。在報(bào)表之間畫上箭頭，以表明它們之間的聯(lián)系。但是，即使是對(duì)一個(gè)最小的企業(yè)組織，圖表21中所用的分析方法也會(huì)非常的繁瑣。（9）收到交易五中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元 。企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表圖表21總結(jié)了上面的11個(gè)事項(xiàng)。交易八里昂改建了他們家的房子，成本是30000，從個(gè)人基金里支付現(xiàn)金。應(yīng)該注意，現(xiàn)在的等式兩邊的余額仍然相等，這種相等的關(guān)系必定是一直都存在的。這第一筆交易同時(shí)增加了資產(chǎn)（在這里，就是現(xiàn)金）和公司的所有者權(quán)益（普通股）。費(fèi)用：企業(yè)運(yùn)營的成本被稱為費(fèi)用。對(duì)合伙企業(yè)來說，所有者權(quán)益通常對(duì)每個(gè)合伙人單獨(dú)設(shè)置帳戶，以反映他們的資本余額和資金撤出的情況。為了銷售而持有的土地單獨(dú)在一個(gè)投資帳戶中反映。學(xué)習(xí)目標(biāo)一 使用關(guān)鍵會(huì)計(jì)術(shù)語帳戶回憶我們學(xué)過的第一章，會(huì)計(jì)等式是會(huì)計(jì)中最基本的工具。FritoLay只使用百事公司(PepsiCo’s)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個(gè)公司